II FSK 766/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę pracownika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która odmawiała stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. Sąd pierwszej instancji uznał, że mimo lakonicznego zapisu umowy o pracę, porozumienie zawarte po jej zakończeniu mogło potwierdzać opracowanie utworów i przeniesienie praw autorskich, co uzasadniałoby zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił jednak wyrok WSA. Sąd kasacyjny podkreślił, że kluczowe znaczenie ma wykładnia art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT, który wymaga rozróżnienia wynagrodzenia na część związaną z obowiązkami pracowniczymi i część honorarium za prawa autorskie. Takie rozróżnienie powinno wynikać z umowy o pracę lub być uzgodnione w trakcie jej trwania, a nie być modyfikowane wstecznie porozumieniem zawartym po zakończeniu stosunku pracy. NSA stwierdził, że pracodawca nabywa prawa autorskie z mocy prawa (art. 12 ust. 1 updapp), a pracownikowi przysługuje wynagrodzenie określone w umowie. W tej sytuacji, brak było podstaw do zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów, a tym samym do stwierdzenia nadpłaty. Sąd oddalił skargę pracownika i zasądził koszty postępowania na rzecz organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 22 ust. 9 pkt 3 updof w kontekście praw autorskich w umowie o pracę, znaczenie porozumień zawieranych po zakończeniu stosunku pracy.
Dotyczy sytuacji, gdy umowa o pracę nie przewiduje wyodrębnienia wynagrodzenia za prawa autorskie, a prawa te przechodzą na pracodawcę z mocy prawa.
Zagadnienia prawne (2)
Czy porozumienie zawarte po zakończeniu stosunku pracy, potwierdzające opracowanie utworów i przeniesienie praw autorskich, może wstecznie modyfikować umowę o pracę w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, porozumienie zawarte po zakończeniu stosunku pracy nie może wstecznie modyfikować umowy o pracę w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw autorskich wymaga, aby umowa o pracę przewidywała wyodrębnienie wynagrodzenia za pracę twórczą lub aby takie rozróżnienie zostało uzgodnione w trakcie trwania stosunku pracy. Porozumienie zawarte po zakończeniu umowy nie może mieć mocy wstecznej i modyfikować zobowiązania podatkowego.
Czy pracownik może zastosować 50% koszty uzyskania przychodów, jeśli umowa o pracę nie przewiduje wyodrębnienia wynagrodzenia za prawa autorskie, a prawa te nabywa pracodawca z mocy prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli umowa o pracę nie przewiduje wyodrębnienia wynagrodzenia za prawa autorskie, a prawa te nabywa pracodawca z mocy prawa, pracownik nie może zastosować 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 12 ust. 1 updapp, prawa autorskie do utworu wytworzonego przez pracownika nabywa pracodawca z chwilą przyjęcia utworu. Pracownikowi przysługuje wynagrodzenie określone w umowie o pracę. Jeśli umowa nie przewiduje odrębnego honorarium za prawa autorskie, nie ma podstaw do stosowania podwyższonych kosztów uzyskania przychodów.
Przepisy (9)
Główne
updof art. 22 § ust. 9 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dla zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów konieczne jest rozróżnienie wynagrodzenia pracownika na część związaną z obowiązkami pracowniczymi i część honorarium za prawa autorskie, co powinno wynikać z umowy o pracę lub być uzgodnione w jej trakcie.
upapp art. 12 § ust. 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Stanowi, że prawa autorskie do utworu wytworzonego przez pracownika nabywa pracodawca z chwilą przyjęcia utworu.
ppsa art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia wyroku sądu pierwszej instancji przez NSA.
ppsa art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi przez NSA.
Pomocnicze
updof art. 22 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa podstawowe koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy.
upapp art. 1 § ust. 1 i ust. 2 pkt 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Definiuje utwór w rozumieniu prawa autorskiego.
upapp
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Odrębne przepisy, do których odwołuje się art. 22 ust. 9 pkt 3 updof.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu przez WSA.
Op art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy oceny materiału dowodowego przez organ.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Umowa o pracę nie przewidywała wyodrębnienia wynagrodzenia za prawa autorskie. • Porozumienie zawarte po zakończeniu stosunku pracy nie może wstecznie modyfikować umowy o pracę w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Prawa autorskie do utworu wytworzonego przez pracownika nabywa pracodawca z mocy prawa (art. 12 ust. 1 updapp).
Odrzucone argumenty
Argumentacja WSA, że porozumienie z 13 marca 2023 r. modyfikuje umowę o pracę z mocą wsteczną. • Stanowisko WSA, że brak wyodrębnienia wynagrodzenia w umowie o pracę nie wyklucza zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, jeśli istniało ustne porozumienie.
Godne uwagi sformułowania
Porozumienie zawarte po zakończeniu stosunku pracy nie może wstecznie modyfikować umowy o pracę w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów jest ściśle związane z przysługującymi twórcy (pracownikowi) prawami autorskimi, tj. prawem majątkowym do korzystania z owoców wytworzonego przez niego utworu. • Prawa autorskie do utworu wytworzonego przez pracownika nabywa jego pracodawca z chwilą przyjęcia utworu.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Jan Grzęda
zdanie odrębne
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 22 ust. 9 pkt 3 updof w kontekście praw autorskich w umowie o pracę, znaczenie porozumień zawieranych po zakończeniu stosunku pracy."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy umowa o pracę nie przewiduje wyodrębnienia wynagrodzenia za prawa autorskie, a prawa te przechodzą na pracodawcę z mocy prawa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z prawami autorskimi i umową o pracę, a rozstrzygnięcie NSA jasno określa warunki stosowania preferencyjnych kosztów uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu podatników.
“Czy porozumienie po pracy może dać Ci zwrot podatku? NSA wyjaśnia!”
Dane finansowe
WPS: 2869 PLN
Zdanie odrębne
Jan Grzęda
Zdanie odrębne nie zostało przedstawione w dostarczonym tekście.
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.