II FSK 753/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych i możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R). Wnioskodawca, prowadzący działalność konsultingową, chciał zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia pracowników i zleceniobiorców, a także koszty podróży. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji uznał część działalności za B+R, ale zakwestionował możliwość zaliczenia całości kosztów, wskazując na konieczność proporcjonalnego wyodrębnienia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił tę interpretację w części uznającej stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargi kasacyjne zarówno organu, jak i wnioskodawcy. Sąd podkreślił, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy i systematyczny, a nie wszystkie czynności firmy, takie jak certyfikacja, audyty czy publikacje, można do niej zaliczyć. Kluczowe jest prawidłowe wyodrębnienie kosztów działalności B+R zgodnie z art. 24a ust. 1b u.p.d.o.f., co w tej sprawie nie zostało w pełni wykazane. NSA wyjaśnił również kwestię uwzględniania czasu pracy przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych, wskazując, że nie należy w nim uwzględniać okresów usprawiedliwionej nieobecności pracownika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w szczególności kryteriów kwalifikowania działalności i kosztów, a także zasad wyliczania proporcji czasu pracy.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o PIT i może wymagać analizy w kontekście konkretnych działań podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy działalność firmy konsultingowej, obejmująca m.in. tworzenie nowych produktów, ulepszanie istniejących, opracowywanie nowych zastosowań dla produktów, może być uznana za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niektóre z tych działań, jeśli mają charakter twórczy i innowacyjny, mogą mieścić się w definicji prac rozwojowych. Jednakże czynności takie jak certyfikacja, audyt, nadzór techniczny, sporządzanie raportów technicznych czy publikacje nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że definicja działalności badawczo-rozwojowej (art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.) wymaga twórczego, systematycznego charakteru i celu zwiększenia zasobów wiedzy lub tworzenia nowych zastosowań. Działania takie jak tworzenie nowych produktów czy ulepszeń mogą być pracami rozwojowymi, ale rutynowe zmiany, certyfikacja czy publikacje nie spełniają tych kryteriów.
Jak prawidłowo wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej w księgach podatkowych, aby móc skorzystać z ulgi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik musi w sposób precyzyjny wyodrębnić koszty działalności B+R, a samo wyodrębnienie kosztów innej działalności (np. geodezyjnej) nie jest wystarczające, jeśli ponoszone są również inne koszty. Ewidencja musi jasno przyporządkowywać koszty do działalności B+R, a nie tylko do ogólnych zadań.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ewidencja prowadzona przez wnioskodawcę, choć szczegółowa pod względem zadań i czasu pracy, nie wykazywała jasno, jaka część wynagrodzenia pracowników jest przypisana działalności B+R. Wymagane jest precyzyjne powiązanie kosztów z tą konkretną działalnością, a nie tylko z ogólnym czasem pracy.
Czy przy obliczaniu proporcji kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R należy uwzględniać czas usprawiedliwionej nieobecności pracownika (np. urlop, choroba)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, czas pracy przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową nie może uwzględniać czasu urlopu, niezdolności do pracy ani innych zwolnień. Proporcja kosztów powinna być liczona w stosunku do faktycznie przepracowanego czasu.
Uzasadnienie
Sąd NSA wyjaśnił, że ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu, do którego odnosi się proporcja kosztów kwalifikowanych, nie powinien obejmować okresów usprawiedliwionej nieobecności. Liczy się faktycznie przepracowany czas, a nie nominalny wymiar czasu pracy.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 38 i 40
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej, badań naukowych i prac rozwojowych.
u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wyodrębnienia kosztów działalności badawczo-rozwojowej w księgach.
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty kwalifikowane jako wynagrodzenia i składki proporcjonalnie do czasu pracy na działalność B+R.
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty podróży jako koszty kwalifikowane.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej interpretacji przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej interpretacji przez WSA.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisu dotyczącego uzasadnienia wyroku WSA.
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna wydawania interpretacji indywidualnych.
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
Podstawa naliczania składek od wynagrodzeń.
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 2 pkt 1 i 2
Definicja badań podstawowych i aplikacyjnych.
Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 3
Definicja prac rozwojowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nie wszystkie czynności firmy konsultingowej można uznać za działalność badawczo-rozwojową. • Konieczność precyzyjnego wyodrębnienia kosztów działalności B+R. • Czas pracy na potrzeby ulgi B+R nie obejmuje okresów usprawiedliwionej nieobecności pracownika.
Odrzucone argumenty
Stanowisko wnioskodawcy, że cała działalność (poza geodezyjną) jest B+R. • Stanowisko wnioskodawcy, że ewidencja jest wystarczająca do wyodrębnienia kosztów B+R. • Zarzuty organu interpretacyjnego dotyczące błędnej wykładni przepisów przez WSA.
Godne uwagi sformułowania
działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań • nie można wykraczać poza konkretne elementy wskazane w treści art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. • czas pracy pracownika przeznaczony na wykonywanie prac badawczo-rozwojowych w danym miesiącu nie może uwzględniać czasu urlopu, czasu niezdolności do pracy, dni wolnych na opiekę nad dzieckiem oraz innych zwolnień od pracy.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Zbigniew Romała
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w szczególności kryteriów kwalifikowania działalności i kosztów, a także zasad wyliczania proporcji czasu pracy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o PIT i może wymagać analizy w kontekście konkretnych działań podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej B+R, która jest istotna dla wielu firm. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące tego, co można, a czego nie można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, co jest częstym problemem praktycznym.
“Czy Twoja firma na pewno dobrze rozlicza ulgę B+R? NSA wyjaśnia, co wchodzi w koszty kwalifikowane.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.