II FSK 75/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uwzględnił skargę podatnika (MK) na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Istota sporu sprowadzała się do ustalenia, czy przychód podatkowy z akcji otrzymanych w ramach programu motywacyjnego powstaje w momencie ich przyznania, czy w momencie ich zbycia. Sąd pierwszej instancji uznał, że przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji, argumentując, że przyznanie akcji jest neutralne podatkowo, a opodatkowanie w momencie otrzymania akcji prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. Sąd niższej instancji wskazał również na arbitralność stanowiska organu wynikającą z nieodniesienia się do orzecznictwa. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko sądu pierwszej instancji i powołując się na utrwalone orzecznictwo NSA, zgodnie z którym objęcie akcji jest neutralne podatkowo, a przychód powstaje w momencie ich zbycia. Sąd podkreślił, że opodatkowanie w momencie nabycia prowadziłoby do podwójnego opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej momentu powstania przychodu podatkowego z akcji otrzymanych w programach motywacyjnych, a także kwestii związanych z uzasadnieniem interpretacji podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji otrzymania akcji w ramach programu motywacyjnego od podmiotu, z którym nie jest związany stosunek pracy ani umowa cywilnoprawna. Interpretacja może być mniej bezpośrednio stosowalna do innych form nabycia akcji.
Zagadnienia prawne (2)
Kiedy powstaje przychód podatkowy z akcji otrzymanych w ramach programu motywacyjnego – w momencie ich przyznania czy w momencie ich zbycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód podatkowy powstaje w momencie zbycia akcji, a nie w momencie ich przyznania.
Uzasadnienie
Przyznanie akcji jest neutralne podatkowo. Opodatkowanie w momencie przyznania prowadziłoby do podwójnego opodatkowania, ponieważ podatnik nie osiągnąłby faktycznego przychodu pieniężnego w tym momencie. Dopiero zbycie akcji generuje faktyczny przyrost majątku podlegający opodatkowaniu.
Czy organ naruszył przepisy postępowania, nie odnosząc się do przywołanego przez stronę orzecznictwa?
Odpowiedź sądu
Sąd pierwszej instancji uznał, że nieodniesienie się przez organ do orzecznictwa czyni jego stanowisko arbitralnym, co stanowiło podstawę do uwzględnienia skargi. NSA potwierdził, że naruszenie przepisów postępowania jest wtórne wobec obrazy prawa materialnego.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji wskazał, że organ powinien odnieść się do przywołanego orzecznictwa, a jego brak czyni stanowisko organu arbitralnym. Naczelny Sąd Administracyjny uznał to za naruszenie przepisów postępowania, choć podkreślił, że naruszenie prawa materialnego było zasadnicze.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11, 11a, 11b, 12a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychód z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
O.p. art. 14c § § 1-2
Ordynacja podatkowa
Organ powinien odnieść się do przywołanego orzecznictwa.
O.p. art. 14e
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z akcji otrzymanych w programie motywacyjnym powstaje w momencie ich zbycia, a nie przyznania. • Opodatkowanie w momencie przyznania akcji prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. • Organ nie odniósł się do przywołanego orzecznictwa, co czyni jego stanowisko arbitralnym.
Odrzucone argumenty
Przychód z akcji otrzymanych w programie motywacyjnym powstaje w momencie ich przyznania i jest opodatkowany jako przychód z innych źródeł.
Godne uwagi sformułowania
objęcie akcji (nieodpłatnie, częściowo nieodpłatnie) jest neutralne podatkowo w dacie tego zdarzenia, ale podlega opodatkowaniu w momencie odpłatnego zbycia udziałów (akcji). • Dopiero w tym momencie ujawnia się bowiem rzeczywisty przychód z objęcia akcji. • uznanie (jak czyni to organ), że przychód powstaje już w momencie objęcia akcji jako równowartość ceny rynkowej nabytych nieodpłatnie papierów wartościowych prowadziłoby do podwójnego opodatkowania części dochodu. • pominięcie argumentów jurydycznych strony czyni zapatrywanie organu arbitralnym
Skład orzekający
Anna Dumas
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sprawozdawca
Krzysztof Kandut
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej dotyczącej momentu powstania przychodu podatkowego z akcji otrzymanych w programach motywacyjnych, a także kwestii związanych z uzasadnieniem interpretacji podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji otrzymania akcji w ramach programu motywacyjnego od podmiotu, z którym nie jest związany stosunek pracy ani umowa cywilnoprawna. Interpretacja może być mniej bezpośrednio stosowalna do innych form nabycia akcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i akcji pracowniczych, a także kluczowej kwestii momentu powstania przychodu podatkowego, co jest istotne dla wielu podatników.
“Kiedy zapłacisz podatek od akcji z programu motywacyjnego? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.