II FSK 739/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuW niniejszej sprawie Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej. Spór dotyczył opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) czterech umów pożyczek zawartych między wspólnikami a spółką jawną. Podatnik twierdził, że pożyczki te, przeznaczone na bieżącą działalność spółki, powinny być zwolnione z PCC na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o PCC. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko WSA, uznał, że zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC, pożyczki udzielone spółce osobowej przez jej wspólników są traktowane jako zmiana umowy spółki. W związku z tym, nie podlegają one zwolnieniu przewidzianemu dla pożyczek na prowadzenie działalności gospodarczej, ponieważ ustawa o PCC w sposób autonomiczny definiuje, co stanowi zmianę umowy spółki, niezależnie od przepisów Kodeksu cywilnego czy Kodeksu spółek handlowych. Sąd podkreślił, że skoro czynność ta jest traktowana jako zmiana umowy spółki, zastosowanie mogą mieć jedynie przepisy dotyczące zwolnień od podatku dla zmian umów spółki, których w tym przypadku nie było. NSA powołał się na wcześniejsze orzecznictwo, potwierdzające, że pożyczki od wspólników są zmianą umowy spółki i nie korzystają ze zwolnienia, niezależnie od celu ich przeznaczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących pożyczek udzielanych spółkom osobowym przez wspólników oraz definicji zmiany umowy spółki na gruncie tej ustawy.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie wydania decyzji. Może być stosowane do spółek osobowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pożyczki udzielone spółce osobowej przez jej wspólników, przeznaczone na bieżącą działalność, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczki te podlegają opodatkowaniu, ponieważ są traktowane jako zmiana umowy spółki zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC i nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego dla pożyczek na prowadzenie działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Ustawa o PCC autonomicznie definiuje pożyczkę od wspólnika jako zmianę umowy spółki. W związku z tym, nie stosuje się do niej przepisów o zwolnieniu dla pożyczek na działalność gospodarczą, a jedynie przepisy dotyczące zwolnień dla zmian umów spółki.
Czy przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych mogą autonomicznie definiować pojęcie 'zmiany umowy spółki' w sposób odmienny od Kodeksu cywilnego lub Kodeksu spółek handlowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ustawa o PCC zawiera definicję legalną, która jest wiążąca na gruncie tego aktu prawnego i jego aktów wykonawczych.
Uzasadnienie
Ustawodawca, używając zwrotu 'uważa się', wskazuje, jak należy rozumieć dane pojęcie na potrzeby ustawy podatkowej, co wyłącza stosowanie przepisów innych ustaw w tym zakresie.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.p.c. art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Za zmianę umowy spółki osobowej uważa się m.in. pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika.
Pomocnicze
u.p.d.o.p.c. art. 9 § pkt 10 lit. g
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Przepis ten zwalnia od podatku pożyczki udzielane na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, jednakże zwolnienie to nie ma zastosowania do pożyczek udzielanych spółce przez jej wspólników, gdyż są one traktowane jako zmiana umowy spółki.
p.p.s.a. art. 183 § par. 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczki udzielone spółce osobowej przez wspólników są traktowane jako zmiana umowy spółki na gruncie ustawy o PCC. • Definicja zmiany umowy spółki zawarta w ustawie o PCC jest wiążąca i autonomiczna. • Zwolnienie z art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o PCC nie ma zastosowania do pożyczek udzielanych przez wspólników.
Odrzucone argumenty
Pożyczki udzielone spółce przez wspólników na bieżącą działalność powinny być zwolnione z PCC na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o PCC. • Przepisy podatkowe nie mogą zmieniać znaczenia umów uregulowanych przepisami Kodeksu cywilnego i Kodeksu spółek handlowych. • Stosowanie przez ustawę o PCC fikcji prawnej jest niedopuszczalne.
Godne uwagi sformułowania
umowa pożyczki, której stronami są spółka osobowa i jej wspólnik dla potrzeb ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych uznawana musi być zawsze za zmianę umowy spółki. • nie jest możliwe w tym względzie, odwoływanie się do przepisów Kodeksu cywilnego, czy Kodeksu spółek handlowych. • Zastosowanie mogą mieć do niej tylko te przepisy prawne, które wprowadzają zwolnienia od podatku zmian umowy spółki. • zwolnienie to ma charakter przedmiotowy i jako takie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych • pożyczka udzielona spółce przez jej wspólnika jest zmianą umowy spółki, a zmian takich nie zawarto w ww. zwolnieniu.
Skład orzekający
Bogusław Szumacher
sprawozdawca
Jan Rudowski
przewodniczący
Stefan Babiarz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących pożyczek udzielanych spółkom osobowym przez wspólników oraz definicji zmiany umowy spółki na gruncie tej ustawy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie wydania decyzji. Może być stosowane do spółek osobowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku PCC i jego zastosowania w specyficznej sytuacji pożyczek między wspólnikami a spółką, co jest częstym problemem w praktyce gospodarczej.
“Pożyczka od wspólnika dla spółki jawnej – czy zawsze zapłacisz PCC?”
Dane finansowe
WPS: 33 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.