II FSK 730/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów za rok 2007. Skarżąca wniosła skargę kasacyjną od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił jej skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Zarzuty skargi kasacyjnej obejmowały naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym błędne zastosowanie przepisów dotyczących podatku dochodowego i Ordynacji podatkowej, a także zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym wadliwe przeprowadzenie postępowania podatkowego i sporządzenie niepełnego uzasadnienia wyroku przez WSA. Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał sprawę w granicach skargi kasacyjnej i uznał zarzuty za nieusprawiedliwione. Sąd szczegółowo odniósł się do kwestii przedawnienia prawa do wydania decyzji oraz przedawnienia zobowiązania podatkowego, uznając, że nie doszło do naruszenia tych przepisów. Odnosząc się do zarzutów proceduralnych, NSA stwierdził, że WSA prawidłowo ocenił postępowanie organów podatkowych, a uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające do kontroli instancyjnej. Sąd podkreślił zasadę współdziałania podatnika z organem w sprawach dotyczących nieujawnionych źródeł przychodów i uznał, że skarżąca nie uprawdopodobniła źródeł finansowania wydatków. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia w sprawach o nieujawnione źródła przychodów, zasady prowadzenia postępowania dowodowego w takich sprawach oraz wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej (dochody z nieujawnionych źródeł za 2007 r.) i konkretnych przepisów, choć ogólne zasady mogą mieć szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (4)
Czy doszło do przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł za 2007 rok, w sytuacji gdy decyzja organu pierwszej instancji została doręczona przed upływem terminu przedawnienia, a decyzja organu odwoławczego została wydana po jego upływie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie doszło do przedawnienia. Zobowiązanie podatkowe powstaje z chwilą doręczenia decyzji organu pierwszej instancji. Decyzja organu odwoławczego korygująca wysokość zobowiązania nie stanowi nowego ustalenia zobowiązania, a jedynie kontrolę jego poprawności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zobowiązanie podatkowe powstało z chwilą doręczenia decyzji organu I instancji przed upływem terminu przedawnienia. Decyzja organu odwoławczego, uchylająca decyzję I instancji i ustalająca zobowiązanie w niższej kwocie, nie jest nowym ustaleniem zobowiązania, lecz korektą istniejącego, co nie narusza terminu przedawnienia.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił dowody przedstawione przez podatnika na okoliczność źródeł finansowania wydatków w roku 2007, w kontekście przepisów dotyczących opodatkowania dochodów z nieujawnionych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy i sąd pierwszej instancji prawidłowo oceniły dowody. Podatnik nie uprawdopodobnił źródeł finansowania wydatków w sposób wystarczający.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów na potwierdzenie źródeł finansowania wydatków, takich jak dochody z gospodarstwa rolnego czy oszczędności z pracy za granicą. Rachunki sprzedaży walut na okaziciela nie stanowiły dowodu posiadania środków przez małżonków, a zeznania podatniczki wskazywały na wydatkowanie oszczędności na budowę domu. Brak było podstaw do uwzględnienia wniosków dowodowych, np. o opinię biegłego, gdy podatnik nie dostarczył kluczowych informacji.
Czy uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego było wadliwe z powodu nierozpatrzenia wszystkich zarzutów skargi kasacyjnej lub przedstawienia stanu faktycznego niezgodnie z rzeczywistością?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA nie było wadliwe i umożliwiało kontrolę instancyjną.
Uzasadnienie
Sąd NSA stwierdził, że uzasadnienie wyroku WSA zawierało ocenę zarzutów skargi kasacyjnej, wyjaśniało motywy rozstrzygnięcia i było wystarczające do kontroli instancyjnej. Nawet gdyby ustalenia faktyczne były błędne, samo zaaprobowanie ich przez sąd nie stanowi naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a.
Czy zastosowanie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. było prawidłowe w sprawie dotyczącej zobowiązania podatkowego za 2007 rok, w kontekście wyroku Trybunału Konstytucyjnego dotyczącego art. 20 ust. 3 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie przepisów w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r. było prawidłowe, zgodnie z art. 3 ustawy nowelizującej.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że wyrok TK odraczający utratę mocy obowiązującej art. 20 ust. 3 updof do lutego 2016 r. nie wykluczał stosowania nowych przepisów wprowadzonych od 1 stycznia 2016 r. na mocy ustawy nowelizującej, która stanowiła, że do dochodów uzyskanych przed wejściem w życie ustawy stosuje się przepisy w nowym brzmieniu.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis wprowadzony od 01.01.2016 r., stosowany przez organ II instancji.
ustawa nowelizująca art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 16 stycznia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy - Ordynacja podatkowa
Reguluje stosowanie nowych przepisów do dochodów uzyskanych przed wejściem w życie ustawy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1 i 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis obowiązywał w dacie wydania decyzji organu I instancji, ale został zastąpiony nowymi przepisami od 01.01.2016 r. w związku z ustawą nowelizującą.
O.p. art. 21 § par. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy powstania zobowiązania podatkowego w drodze decyzji.
O.p. art. 68 § par. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe.
O.p. art. 70 § par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy przedawnienia zobowiązania podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. "a"
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uwzględnienia skargi przez WSA z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. "c"
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uwzględnienia skargi przez WSA z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a)
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Uchylenie decyzji organu I instancji i orzeczenie co do istoty sprawy.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (in dubio pro tributario).
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 190 § ust. 4
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego, w tym błędne zastosowanie przepisów updof i Ordynacji podatkowej. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym wadliwe przeprowadzenie postępowania podatkowego. • Przedawnienie prawa do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe. • Przedawnienie zobowiązania podatkowego. • Wadliwe uzasadnienie wyroku WSA. • Niewłaściwe zastosowanie art. 151 p.p.s.a. • Niewłaściwe zastosowanie art. 210 § 1 pkt 4 O.p. • Naruszenie zasady in dubio pro tributario (art. 2a O.p.).
Godne uwagi sformułowania
Uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną zawiera ocenę zarzutów skargi kasacyjnej. • Zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych powstaje na skutek doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego. • Do podatnika natomiast należy, co do zasady, wykazanie, że wydatki miały pokrycie w mieniu zgromadzonym wcześniej lub też, że jednak w kontrolowanym roku jego dochody były wyższe albo, że rzeczywiste wydatki lub wartość zgromadzonego mienia w tymże roku jest niższa.
Skład orzekający
Alina Rzepecka
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia w sprawach o nieujawnione źródła przychodów, zasady prowadzenia postępowania dowodowego w takich sprawach oraz wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej (dochody z nieujawnionych źródeł za 2007 r.) i konkretnych przepisów, choć ogólne zasady mogą mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy podatku od nieujawnionych źródeł przychodów, co jest tematem budzącym zainteresowanie ze względu na potencjalne konsekwencje dla podatników. Analiza przedawnienia i zasad postępowania dowodowego jest istotna dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy można uniknąć podatku od nieujawnionych dochodów po latach? NSA rozstrzyga kluczowe kwestie przedawnienia i dowodów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.