II FSK 725/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej P.[...] S.A. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę spółki na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór koncentrował się wokół możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek zaciągniętych przed 1 stycznia 2018 r., w kontekście wprowadzenia od tej daty art. 16 ust. 1 pkt 13e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.). Spółka zarzucała naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. w związku z art. 15c ust. 12 u.p.d.o.p. oraz art. 2 Konstytucji RP, twierdząc, że przepis ten nie powinien dotyczyć odsetek od pożyczek zaciągniętych przed jego wejściem w życie. Podnoszono również zarzuty dotyczące niewłaściwej implementacji Dyrektywy ATAD. Dodatkowo, spółka zarzucała naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 146 w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 14c § 1 i § 2 O.p. oraz art. 2a O.p., wskazując na niewystarczające uzasadnienie interpretacji i nierozstrzygnięcie wątpliwości na korzyść podatnika. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że w sytuacji braku przepisów przejściowych, nowe przepisy mają zastosowanie do zdarzeń trwających po ich wejściu w życie, zgodnie z regułami intertemporalnymi. Podkreślono, że nie jest to naruszenie zakazu retroakcji, a jedynie retrospektywność, dopuszczalna w polskim porządku prawnym. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące Dyrektywy ATAD i naruszenia przepisów postępowania, uznając interpretację organu za prawidłową i spełniającą wymogi formalne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów przejściowych w prawie podatkowym, zastosowanie nowych regulacji do stosunków prawnych powstałych przed ich wejściem w życie, zasady implementacji dyrektyw UE.
Dotyczy specyficznej sytuacji połączenia spółek i kosztów finansowania dłużnego.
Zagadnienia prawne (4)
Czy przepis art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p., wprowadzony od 1 stycznia 2018 r., ma zastosowanie do odsetek od pożyczek zaciągniętych przed tą datą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ma zastosowanie do odsetek od pożyczek zaciągniętych przed 1 stycznia 2018 r., jeśli stosunek prawny trwa po tej dacie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w braku przepisów przejściowych, nowe przepisy mają zastosowanie do trwających stosunków prawnych, co jest zgodne z regułami intertemporalnymi i nie narusza zakazu retroakcji.
Czy polskie prawo prawidłowo zaimplementowało postanowienia Dyrektywy ATAD w zakresie terminów wejścia w życie przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wprowadzenie przepisów krajowych z wyprzedzeniem nie stanowi naruszenia terminu wskazanego w Dyrektywie ATAD.
Uzasadnienie
Data wskazana w Dyrektywie ATAD określa termin dla państw członkowskich na przyjęcie rozwiązań, a wcześniejsze wprowadzenie przepisów krajowych nie jest błędną implementacją.
Czy interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej spełnia wymogi formalne i materialne określone w Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, interpretacja spełnia wymogi, zawiera ocenę stanowiska strony, uzasadnienie prawne i prawidłową wykładnię przepisów.
Uzasadnienie
Organ dokonał analizy stanu faktycznego i przepisów, przedstawił argumenty za odmową zaliczenia odsetek do kosztów, a sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił spełnienie wymogów formalnych interpretacji.
Czy w sprawie doszło do naruszenia zasady in dubio pro tributario (wątpliwości rozstrzygane na korzyść podatnika)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada ta ma zastosowanie tylko wtedy, gdy po zastosowaniu wszystkich kontekstów interpretacyjnych nie można jednoznacznie rozstrzygnąć wątpliwości, co nie miało miejsca w tej sprawie.
Uzasadnienie
W sprawie nie istniały wątpliwości interpretacyjne, które wymagałyby zastosowania zasady in dubio pro tributario na korzyść podatnika.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 13e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ma zastosowanie do odsetek od pożyczek zaciągniętych przed 1 stycznia 2018 r., jeśli stosunek prawny trwa po tej dacie.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztów finansowania dłużnego.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego, zakaz retroakcji.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa zarzutu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 146
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
ustawa nowelizująca
Ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 193 § zdanie drugie
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uzasadnienia wyroku oddalającego skargę kasacyjną.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. w związku z art. 15c ust. 12 w zw. z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 2 Konstytucji RP. • Zarzut naruszenia art. 11 ust. 1 Dyrektywy ATAD w zw. z art. 7 ustawy nowelizującej w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 13e u.p.d.o.p. w zw. z art. 115 TFUE. • Zarzut naruszenia art. 146 w zw. z 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 14c § 1 i § 2 O.p. • Zarzut naruszenia art. 146 w zw. z 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 2a O.p.
Godne uwagi sformułowania
W kulturze prawnej zostały wykształcone reguły międzyczasowe, które znajdują zastosowanie w procesie stosowania prawa. • Milczenie ustawodawcy co do reguły intertemporalnej należy uznać za przejaw jego woli bezpośredniego działania nowego prawa, chyba że przeciw zastosowaniu go przemawiają ważne racje systemowe lub aksjologiczne. • Należy odróżniać retroakcję właściwą od pozornej (retrospektywności). • Regulacja intertemporalna (zwana retrospektywnością), polegająca na nakazie zastosowania nowego prawa do stosunków prawnych (stosunków procesowych), które wprawdzie zostały nawiązane pod rządami dawnych przepisów, ale wówczas nie zostały jeszcze zrealizowane wszystkie istotne elementy tych stosunków, nie jest objęta wynikającym z art. 2 Konstytucji RP zakazem wstecznego działania prawa.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Jolanta Strumiłło
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych w prawie podatkowym, zastosowanie nowych regulacji do stosunków prawnych powstałych przed ich wejściem w życie, zasady implementacji dyrektyw UE."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji połączenia spółek i kosztów finansowania dłużnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów przejściowych w prawie podatkowym, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia zasady stosowania nowych regulacji do istniejących zobowiązań.
“Nowe przepisy podatkowe a stare długi: NSA wyjaśnia, kiedy odsetki można zaliczyć do kosztów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.