II FSK 724/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Małgorzaty G. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił jej skargi na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej odmawiające przyznania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wyszkolenia uczennic. Organy podatkowe ustaliły, że skarżąca zatrudniała uczennice w celu nauki zawodu sprzedawcy, jednak sama uzyskała tytuł mistrza w tym zawodzie dopiero po rozpoczęciu szkolenia, a nie od jego początku. Zgodnie z art. 27c ust. 2 ustawy o PIT, ulga przysługuje osobom uprawnionym do szkolenia uczniów i zatrudniającym ich w celu przygotowania zawodowego. Przepisy wykonawcze wymagały od instruktorów posiadania kwalifikacji co najmniej mistrza w zawodzie. Sądy administracyjne, w tym WSA i NSA, przyjęły ścisłą wykładnię przepisów dotyczących ulg podatkowych, uznając, że warunek posiadania kwalifikacji musi być spełniony od momentu zatrudnienia ucznia. NSA podkreślił, że ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i powinny być interpretowane ściśle. Sąd odrzucił argumentację skarżącej o możliwości podziału ulgi proporcjonalnie do okresu, w którym pracodawca posiadał uprawnienia, wskazując, że przepis art. 27c ust. 2 nie przewiduje takiej możliwości, a jedynie art. 27c ust. 11 reguluje podział ulgi w innych, specyficznych sytuacjach (np. zmiana pracodawcy przez ucznia). NSA oddalił również zarzut naruszenia zasady zaufania do organów podatkowych, stwierdzając, że wcześniejsze decyzje organów nie wiążą ich w kolejnych sprawach, a kwestia posiadania uprawnień do szkolenia nie jest rozstrzygana przez organy podatkowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaŚcisła wykładnia przepisów dotyczących ulg podatkowych, wymóg posiadania kwalifikacji przez cały okres szkolenia ucznia, brak możliwości proporcjonalnego podziału ulgi.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie objętym postępowaniem (przed nowelizacjami przepisów dotyczących ulg podatkowych i praktycznej nauki zawodu).
Zagadnienia prawne (2)
Czy ulga podatkowa z tytułu wyszkolenia uczniów (art. 27c ust. 2 ustawy o PIT) może być przyznana proporcjonalnie za okres, w którym pracodawca posiadał już wymagane uprawnienia do szkolenia, mimo że nie posiadał ich od początku zatrudnienia ucznia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga podatkowa nie może być przyznana proporcjonalnie za część okresu szkolenia, w którym pracodawca posiadał już wymagane uprawnienia, jeśli nie posiadał ich od początku zatrudnienia ucznia. Pracodawca musi posiadać wymagane kwalifikacje przez cały okres szkolenia.
Uzasadnienie
Przepis art. 27c ust. 2 ustawy o PIT nie przewiduje możliwości dzielenia ulgi podatkowej na okresy, w których pracodawca miał lub nie miał wymaganych uprawnień do szkolenia. Ulgi podatkowe jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania należy interpretować ściśle. Ustawodawca nie uregulował takiej możliwości, w przeciwieństwie do innych sytuacji, gdzie podział ulgi jest dopuszczalny (np. art. 27c ust. 11).
Czy wcześniejsze decyzje organów podatkowych, które mogły sugerować odmienną interpretację przepisów, wiążą organy przy wydawaniu kolejnych decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wcześniejsze decyzje organów podatkowych w indywidualnych sprawach nie tworzą obowiązku powtarzania tych rozstrzygnięć w kolejnych sprawach i nie mogą być utożsamiane z pisemną informacją o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Uzasadnienie
Wydanie decyzji podatkowej w indywidualnej sprawie nie tworzy prawnego obowiązku powtarzania jej rozstrzygnięć w innych sprawach. Zasada zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej) nie oznacza, że organy są związane swoimi wcześniejszymi, błędnymi decyzjami.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27c § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nie obejmuje zakresem swojej hipotezy dzielenia czasu zatrudnienia i szkolenia uczniów na okresy, w których podatnik nie miał a następnie uzyskał i posiadał wymagane przez prawo uprawnienia do ich szkolenia oraz nie przewiduje przyznania ulgi podatkowej, o której stanowi, wyłącznie z tytułu tej części okresu szkolenia, w podczas której, uprzednio nie dysponujący w jego trakcie wyżej wymienionymi uprawnieniami podatnik, uprawnienia te już nabył i realizował.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27c § ust. 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27c § ust. 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przewiduje prawo do podziału ulgi z tytułu szkolenia ucznia w przypadku, gdy umowa o pracę w celu przygotowania zawodowego została rozwiązana z przyczyn niezależnych od podatnika, a pracownik podjął naukę zawodu u innego podatnika. Ulga dzieli się proporcjonalnie do liczby miesięcy prowadzonego przez nich szkolenia.
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 1992 r. w sprawie organizowania i finansowania praktycznej nauki zawodu art. 7 § ust. 2 pkt 2
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 1992 r. w sprawie organizowania i finansowania praktycznej nauki zawodu art. 9 § ust. 4
Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 1 lipca 2002 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu
PPSA art. 145 § par. 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 121 § par. 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14a § par. 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14 § par. 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pracodawca musi posiadać uprawnienia do szkolenia uczniów od momentu zatrudnienia, a ulga podatkowa nie może być dzielona proporcjonalnie za okres, w którym te uprawnienia zostały uzyskane w trakcie szkolenia. • Ulgi podatkowe należy interpretować ściśle, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania. • Wcześniejsze decyzje organów podatkowych nie wiążą ich w kolejnych sprawach i nie mogą być utożsamiane z pisemną informacją o zakresie stosowania przepisów.
Odrzucone argumenty
Możliwość podziału ulgi uczniowskiej proporcjonalnie do okresu, w którym pracodawca posiadał wymagane uprawnienia. • Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych z powodu zmiany stanowiska organów w sprawie przyznawania ulgi. • Wykładnia językowa art. 27c ustawy o PIT nie wyklucza możliwości podziału ulgi.
Godne uwagi sformułowania
ulgi i zwolnienia, jako odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania, powinny być interpretowane ściśle, z wyłączeniem wykładni rozszerzającej • warunki powstania prawa do ulgi, w tym przede wszystkim warunek posiadania odpowiednich kwalifikacji, zostały ściśle określone • preferencjami objęto tylko tych podatników, którzy mieli niezbędne kwalifikacje zawodowe i pedagogiczne do prowadzenia praktycznej nauki zawodu • ulga podatkowa jest uprawnieniem, możliwość realizacji którego prawodawca udziela i przekazuje do obowiązywania w zapisie stanowiących o nim norm prawnych, które określają również treść, zakres oraz warunki jej zastosowania i wykorzystania przez adresata prawa • ulgi podatkowe stanowią usankcjonowany prawnie wyjątek od - wyprowadzanej z art. 32 ust. 1 w zw. z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej - zasady równości i powszechności opodatkowania
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Grzegorz Krzymień
członek
Jacek Brolik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ścisła wykładnia przepisów dotyczących ulg podatkowych, wymóg posiadania kwalifikacji przez cały okres szkolenia ucznia, brak możliwości proporcjonalnego podziału ulgi."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w okresie objętym postępowaniem (przed nowelizacjami przepisów dotyczących ulg podatkowych i praktycznej nauki zawodu).
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych dotyczących ulg, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak kluczowe jest ścisłe przestrzeganie wymogów formalnych, nawet w przypadku ulg mających na celu wspieranie zatrudnienia.
“Czy można dostać ulgę podatkową za szkolenie ucznia, jeśli nie miało się uprawnień od początku? NSA odpowiada: nie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.