II FSK 723/11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę A. M. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej odmawiające przywrócenia terminu do złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli podatkowej. Kontrola dotyczyła rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. Protokół kontroli został doręczony skarżącej w dniu 20 października 2008 r., a termin do złożenia zastrzeżeń upłynął 3 listopada 2008 r. Skarżąca wniosła o przywrócenie terminu 6 lipca 2009 r. Organy podatkowe odmówiły, uznając termin za materialnoprawny i niepodlegający przywróceniu. WSA podtrzymał to stanowisko. Skarga kasacyjna zarzucała naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 162 i 291 Ordynacji podatkowej, poprzez błędne uznanie terminu za nieprzywracalny. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej, zważył, że choć sąd pierwszej instancji błędnie zakwalifikował termin do złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli jako materialnoprawny (powinien być procesowy), to ostateczne rozstrzygnięcie o oddaleniu skargi było prawidłowe. NSA wyjaśnił, że przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 292, nie przewidują możliwości przywrócenia terminu określonego w art. 291 § 1, nawet jeśli ma on charakter procesowy. Brak jest bowiem odesłania do przepisów o przywróceniu terminu. W związku z tym, mimo błędnego uzasadnienia sądu pierwszej instancji, zaskarżony wyrok odpowiadał prawu, a skarga kasacyjna podlegała oddaleniu na podstawie art. 184 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminu do złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli podatkowej oraz możliwości jego przywrócenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji braku odesłania w przepisach prawa do przywrócenia terminu procesowego w ramach kontroli podatkowej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy termin do złożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień do protokołu kontroli podatkowej, określony w art. 291 § 1 Ordynacji podatkowej, ma charakter procesowy i podlega przywróceniu na podstawie art. 162 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, termin ten, mimo że ma charakter procesowy, nie podlega przywróceniu, ponieważ przepisy Ordynacji podatkowej (w szczególności art. 292) nie przewidują takiej możliwości.
Uzasadnienie
NSA uznał, że termin z art. 291 § 1 Ordynacji podatkowej jest terminem procesowym, ale brak jest odesłania do przepisów o przywróceniu terminu (art. 162), co wyłącza możliwość jego przywrócenia. Nawet jeśli sąd niższej instancji błędnie zakwalifikował termin jako materialnoprawny, rozstrzygnięcie o oddaleniu skargi było prawidłowe.
Przepisy (8)
Główne
O.p. art. 291 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa 14-dniowy termin od doręczenia protokołu kontroli na złożenie zastrzeżeń lub wyjaśnień przez kontrolowanego.
O.p. art. 291 § 3
Ordynacja podatkowa
Stanowi, że w przypadku niezłożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień w terminie, przyjmuje się, że kontrolowany nie kwestionuje ustaleń kontroli.
Pomocnicze
O.p. art. 162 § 4
Ordynacja podatkowa
Określa, że przywrócenie terminu dotyczy wyłącznie terminów procesowych.
O.p. art. 292
Ordynacja podatkowa
Określa katalog przepisów, które mają zastosowanie w postępowaniu kontrolnym, nie zawierając odesłania do przepisów o przywróceniu terminu.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny (naruszenie prawa materialnego lub procesowego).
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa skutki oddalenia skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa, że NSA oddala skargę kasacyjną, gdy nie ma usprawiedliwionych podstaw lub gdy zaskarżone orzeczenie mimo błędnego uzasadnienia odpowiada prawu.
u.k.s. art. 31 § 1
Ustawa o kontroli skarbowej
Odesłanie do stosowania przepisów Ordynacji podatkowej w kontroli skarbowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Termin do złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli podatkowej, mimo charakteru procesowego, nie podlega przywróceniu z uwagi na brak odesłania w art. 292 Ordynacji podatkowej do przepisów o przywróceniu terminu. • Nawet jeśli sąd pierwszej instancji błędnie uzasadnił swoje rozstrzygnięcie, to zaskarżony wyrok odpowiadał prawu, co uzasadnia oddalenie skargi kasacyjnej na podstawie art. 184 p.p.s.a.
Odrzucone argumenty
Termin do złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli podatkowej ma charakter procesowy i powinien podlegać przywróceniu na podstawie art. 162 Ordynacji podatkowej. • Naruszenie przez organ administracji przepisów postępowania (art. 123, 162, 291 O.p.) miało wpływ na wynik sprawy, pozbawiając stronę czynnego udziału w postępowaniu.
Godne uwagi sformułowania
Zaskarżony wyrok mimo częściowo błędnego odpowiadał prawu. • Terminem materialnym jest okres, w którym nastąpić może ukształtowanie praw i obowiązków jednostki w ramach publicznoprawnego stosunku materialnoprawnego. • Terminem procesowym jest okres do dokonania czynności procesowej przez podmioty postępowania lub uczestników postępowania. • Brak odesłania do wymienionych przepisów rozdziału 7 działu IV (przywrócenie terminu) oznacza, że w toku kontroli podatkowej przepisy te nie maja zastosowania.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący sprawozdawca
Bogusław Dauter
członek
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminu do złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli podatkowej oraz możliwości jego przywrócenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji braku odesłania w przepisach prawa do przywrócenia terminu procesowego w ramach kontroli podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu kontroli podatkowej – możliwości kwestionowania ustaleń protokołu. Wyjaśnia, dlaczego nawet termin procesowy może nie podlegać przywróceniu, co jest istotne dla praktyków.
“Czy termin procesowy zawsze podlega przywróceniu? NSA wyjaśnia w sprawie kontroli podatkowej.”
Dane finansowe
WPS: 180 PLN
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.