II FSK 718/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej była kwestia ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, w szczególności w kontekście zwolnienia podatkowego dla marynarzy (art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f.). Sąd pierwszej instancji (WSA) uchylił decyzje organów podatkowych, uznając, że organ odwoławczy powinien był wezwać skarżącego do uzupełnienia dokumentacji, mimo że skarżący nie przedstawił odpowiednich dowodów na etapie postępowania podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) nie zgodził się z tą oceną. Zgodnie z art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej, postępowanie o ograniczenie poboru zaliczek ma charakter uprawdopodobnienia, a ciężar wykazania tej przesłanki spoczywa na podatniku. NSA podkreślił, że skarżący nie przedstawił wystarczających dowodów potwierdzających spełnienie przesłanek do zastosowania zwolnienia, a dopiero złożenie książeczki żeglarskiej przy skardze pozwoliło na ocenę wcześniejszych dokumentów. Wobec tego, NSA uznał skargę kasacyjną za zasadną, uchylił zaskarżony wyrok WSA i oddalił skargę podatnika, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja obowiązków podatnika w zakresie uprawdopodobnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście zwolnień podatkowych dla marynarzy.
Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza ubiegającego się o ograniczenie poboru zaliczek i zwolnienie podatkowe; wymaga analizy konkretnych dokumentów i okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w postępowaniu o ograniczenie poboru zaliczek na podatek dochodowy ciężar uprawdopodobnienia przesłanek spoczywa na podatniku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ciężar uprawdopodobnienia może zostać obarczona strona postępowania w tych podatkowoprawnych stanach faktycznych, w których ustawodawca uzna to za celowe.
Uzasadnienie
Postępowanie o ograniczenie poboru zaliczek ma ograniczony zakres i nie wymaga pełnego postępowania dowodowego. Podatnik składa wniosek z argumentacją i dokumentami uprawdopodobniającymi, gdyż to on posiada wiedzę o przyszłych dochodach. Organ weryfikuje uprawdopodobnienie.
Czy brak odpowiedniej dokumentacji na etapie postępowania podatkowego, mimo późniejszego jej uzupełnienia, może stanowić podstawę do uchylenia decyzji organu odmawiającej ograniczenia poboru zaliczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie uprawdopodobnił wystarczająco przesłanek do zastosowania zwolnienia w toku postępowania przed organami obu instancji, brak jest podstaw do uchylenia decyzji organu.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że skarżący nie uprawdopodobnił przesłanek, a jego postawa przyczyniła się do negatywnego rozpoznania sprawy z powodu braku jasno sprecyzowanych wypowiedzi i dokumentacji. Dopiero złożenie książeczki żeglarskiej przy skardze pozwoliło na ocenę poprzednich dokumentów. NSA uznał, że brak podstaw do uchylenia decyzji, jeśli przesłanki nie zostały uprawdopodobnione w toku postępowania.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem złożenia urzędowi skarbowemu odpowiedniego zaświadczenia.
o.p. art. 22 § 2a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody marynarzy uzyskane z tytułu pracy na statkach morskich w żegludze międzynarodowej, pod pewnymi warunkami (obywatelstwo UE/EOG, co najmniej 183 dni pracy, brak pracy na holownikach/pogłębiarkach w określonym zakresie), są zwolnione z opodatkowania.
o.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 106 § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a art. 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 206
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 187 i 191 o.p. oraz w zw. z art. 22 § 2a o.p. i art. 21 ust. 1 pkt 23c u.p.d.o.f. przez WSA, który uchylił decyzje organów mimo braku uprawdopodobnienia przez skarżącego przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek.
Godne uwagi sformułowania
ciężarem uprawdopodobnienia może zostać obarczona strona postępowania • postawa skarżącego przyczyniła się do negatywnego rozpoznania jego sprawy przez organ podatkowy na skutek braku jasno sprecyzowanych wypowiedzi i braku stosownej dokumentacji
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja obowiązków podatnika w zakresie uprawdopodobnienia przesłanek do ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy, zwłaszcza w kontekście zwolnień podatkowych dla marynarzy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji marynarza ubiegającego się o ograniczenie poboru zaliczek i zwolnienie podatkowe; wymaga analizy konkretnych dokumentów i okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z dochodami marynarzy i procedurą ograniczenia poboru zaliczek, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Marynarz kontra skarbówka: czy brak dokumentów przekreśla szansę na niższe zaliczki?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.