Orzeczenie · 2023-12-07

II FSK 696/23

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-12-07

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyulga B+RIP Boxkoszty kwalifikowaneinterpretacja podatkowaprawo podatkoweCITprawa własności intelektualnej

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej była interpretacja przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) dotyczących możliwości jednoczesnego korzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) oraz preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box). Organ zarzucił Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu błędną wykładnię art. 18d ust. 1 w zw. z art. 18 ust. 1 oraz art. 24d u.p.d.o.p., twierdząc, że koszty kwalifikowane mogą być odliczane od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i jednocześnie od dochodu na zasadach ogólnych. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, zważył, że ulga B+R polega na odliczeniu kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania, podczas gdy IP Box to preferencyjna stawka 5% dla dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Sąd podkreślił, że są to odrębne instytucje prawa podatkowego i nie ma zakazu ich stosowania do różnych dochodów, o ile nie dochodzi do dwukrotnego odliczenia tych samych wydatków. NSA stwierdził, że błąd w wykładni polegał na tym, że organ uzależniał stosowanie ulgi B+R od zaliczenia kosztów do dochodu objętego IP Box. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za niezasadną, i zasądził od Dyrektora KIS na rzecz podatnika zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie możliwości jednoczesnego stosowania ulgi B+R i IP Box dla różnych dochodów, interpretacja odrębności tych instytucji.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy stanu prawnego i faktycznego sprawy, a jego zastosowanie zależy od konkretnych okoliczności faktycznych i interpretacji przepisów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy możliwe jest jednoczesne korzystanie z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane) oraz preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box) w odniesieniu do różnych dochodów podatnika?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jest to możliwe.

Uzasadnienie

Ulga B+R i preferencja IP Box są odrębnymi instytucjami prawa podatkowego. Przepisy nie zakazują ich jednoczesnego stosowania do różnych dochodów, o ile nie dochodzi do dwukrotnego odliczenia tych samych kosztów. Ulga B+R pomniejsza podstawę opodatkowania, a IP Box to preferencyjna stawka podatku.

Czy zaliczenie wydatków do kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi B+R wyklucza możliwość stosowania preferencyjnego opodatkowania IP Box do dochodu z tych samych praw własności intelektualnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, nie wyklucza.

Uzasadnienie

Organ błędnie interpretował przepisy, uzależniając stosowanie ulgi B+R od zaliczenia kosztów do dochodu objętego IP Box. Nie ma zakazu stosowania obu instytucji do różnych dochodów, a jedynie zakaz dwukrotnego odliczenia tych samych kosztów.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Rzeszowie.

Przepisy (10)

Główne

u.p.d.o.p. art. 18d § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane. Kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego z przychodów innych niż z zysków kapitałowych.

u.p.d.o.p. art. 24d § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (preferencja IP Box).

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 18 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 24b § 9a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Zmiana wprowadzona od 1 stycznia 2022 r., która znosi ograniczenie korzystania z preferencyjnej stawki IP BOX oraz ulgi B+R w stosunku do tego samego dochodu w określonym zakresie.

p.p.s.a. art. 183 § 1