Orzeczenie · 2025-10-15

II FSK 685/25

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-15

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyryczałtstawka podatkowausługi IToprogramowaniePKWiUinterpretacja podatkowaskarga kasacyjnaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. L. od wyroku WSA w Krakowie, który uchylił własny wcześniejszy wyrok i oddalił skargę podatnika na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył stawki ryczałtu od przychodów z tytułu świadczenia usług związanych z projektowaniem i usprawnianiem architektury rozproszonych systemów komputerowych, które skarżący klasyfikował jako usługi niebędące usługami związanymi z oprogramowaniem (stawka 8,5%), podczas gdy organ interpretacyjny i sąd niższej instancji uznali je za podlegające 12% stawce (usługi związane z oprogramowaniem). NSA, powołując się na wcześniejsze orzecznictwo, potwierdził, że usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.12.0, nawet jeśli nie polegają bezpośrednio na programowaniu, są ściśle związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Sąd odrzucił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania, uznając, że ewentualne wady w procedurze wydawania interpretacji nie miały wpływu na wynik sprawy. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona, a skarżący obciążony kosztami postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia "usługi związane z oprogramowaniem" na potrzeby stosowania stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a także zasady dotyczące procedury wydawania interpretacji podatkowych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy konkretnego grupowania PKWiU (62.01.12.0) i specyfiki usług świadczonych w ramach tworzenia systemów komputerowych, w tym związanych z kryptowalutami.

Zagadnienia prawne (2)

Czy przychód z tytułu świadczenia usług związanych z projektowaniem i usprawnianiem architektury rozproszonych systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu jako usługa związana z oprogramowaniem, czy 8,5% stawką jako inna usługa?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przychód z tytułu świadczenia usług związanych z projektowaniem i usprawnianiem architektury rozproszonych systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0, podlega opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu jako usługa związana z oprogramowaniem.

Uzasadnienie

Usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.12.0, nawet jeśli nie polegają bezpośrednio na programowaniu, są ściśle związane z oprogramowaniem w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ ich istotą jest tworzenie rozwiązań technicznych i programistycznych służących poprawie funkcjonowania systemów komputerowych połączonych z siecią.

Czy organ interpretacyjny naruszył przepisy Ordynacji podatkowej (art. 14c, 120, 121, 14h) poprzez poczynienie ustaleń odmiennych od przedstawionych przez wnioskodawcę i brak wyczerpującego uzasadnienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej przez organ interpretacyjny nie miało wpływu na wynik sprawy, ponieważ wezwanie do uzupełnienia braków formalnych wniosku nie mogło wymagać od wnioskodawcy samodzielnej kwalifikacji prawnej stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Organ interpretacyjny nie może wymagać od wnioskodawcy samodzielnej kwalifikacji prawnej stanu faktycznego w ramach wezwania do usunięcia braków formalnych. Pominięcie przez organ odpowiedzi skarżącego na takie wezwanie nie miało wpływu na wynik sprawy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną A. L. od wyroku WSA w Krakowie.

Przepisy (14)

Główne

u.z.p.d. art. 12 § 1 pkt 2b lit. b)

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawka 12% dotyczy przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Pomocnicze

u.z.p.d. art. 12 § ust. 1 pkt 5 lit. a)

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawka 8,5% dotyczy przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem innych punktów.

u.z.p.d. art. 4 § ust. 4

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Oznaczenie "ex" przy symbolu grupowania PKWiU oznacza węższy zakres wyrobów lub usług niż określony w tym grupowaniu.

O.p. art. 14c § § 1 i 2

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 120

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 121 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 14h

Ustawa - Ordynacja podatkowa

P.p.s.a. art. 3 § § 1