Orzeczenie · 2025-10-15

II FSK 678/25

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-10-15

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychodówkontrola podatkowadoręczeniaprzedawnieniepostępowanie podatkoweprawo procesoweOrdynacja podatkowaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił w całości wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Gliwicach, który wcześniej uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2017 rok. Sprawa dotyczyła zakwestionowania przez organy podatkowe wydatków zaliczonych przez skarżącą do kosztów uzyskania przychodów, związanych z zakupem usług od C. sp. z o.o., które organy uznały za fikcyjne. WSA uchylił decyzję Dyrektora IAS, wskazując na trzy główne powody: wątpliwości co do prawidłowości doręczenia protokołu kontroli podatkowej (czy doręczono go pełnomocnikowi, czy podatniczce), wątpliwości co do dopełnienia obowiązku wynikającego z art. 70c Ordynacji podatkowej (wszczęcie dochodzenia karnoskarbowego a zawieszenie biegu terminu przedawnienia), oraz wadliwe zgromadzenie i ocenę materiału dowodowego (włączenie materiałów z postępowania karnoskarbowego bez postanowienia). NSA w skardze kasacyjnej organu uznał za zasadne zarzuty naruszenia przepisów postępowania. Sąd kasacyjny stwierdził, że WSA błędnie ocenił prawidłowość doręczenia protokołu kontroli podatkowej pełnomocnikowi skarżącej, D. P., który był prawidłowo umocowany. Podobnie, NSA uznał za bezpodstawne wątpliwości WSA co do skuteczności doręczenia zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia w trybie art. 70c O.p. do pełnomocnika. NSA rozstrzygnął również kwestię włączania materiałów z postępowania karnoskarbowego, wskazując, że art. 181 O.p. dopuszcza wykorzystanie takich materiałów bez konieczności wydawania odrębnego postanowienia, o ile strona miała możliwość zapoznania się z nimi. NSA uznał również za zasadny zarzut naruszenia przez WSA art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez niewykazanie, że rzekome naruszenia przepisów postępowania miały istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd kasacyjny uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA w Gliwicach.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Prawidłowe doręczanie protokołów kontroli i zawiadomień o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, włączanie materiałów z innych postępowań do akt sprawy, oraz wymóg wykazania wpływu naruszeń procesowych na wynik sprawy przez sądy administracyjne.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznych kwestii proceduralnych w postępowaniu podatkowym i administracyjnosądowym.

Zagadnienia prawne (4)

Czy protokół kontroli podatkowej został prawidłowo doręczony pełnomocnikowi strony, jeśli pełnomocnictwo zostało złożone w trakcie trwania kontroli?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, protokół kontroli podatkowej został prawidłowo doręczony pełnomocnikowi strony, który był prawidłowo umocowany.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że pełnomocnictwo złożone w trakcie kontroli było ważne, a protokół kontroli został doręczony do rąk pełnomocnika, co potwierdzają dokumenty akt sprawy.

Czy doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia w trybie art. 70c Ordynacji podatkowej do pełnomocnika strony było skuteczne?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, doręczenie zawiadomienia o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia do pełnomocnika strony było skuteczne.

Uzasadnienie

NSA uznał, że Urzędowe Potwierdzenie Doręczenia potwierdza skuteczne doręczenie pisma w formie elektronicznej do pełnomocnika strony.

Czy materiały pochodzące z postępowania karnoskarbowego mogą być włączone do materiału dowodowego w postępowaniu podatkowym bez wydawania odrębnego postanowienia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, materiały pochodzące z postępowania karnoskarbowego mogą być włączone do materiału dowodowego w postępowaniu podatkowym bez wydawania odrębnego postanowienia, o ile strona miała możliwość zapoznania się z nimi.

Uzasadnienie

NSA powołując się na art. 181 O.p. i orzecznictwo, stwierdził, że materiały te są dowodami w postępowaniu podatkowym, a wymóg wydania postanowienia dotyczy przeprowadzenia dowodu, a nie włączenia już istniejącego materiału.

Czy sąd administracyjny pierwszej instancji, uchylając decyzję organu z powodu naruszenia przepisów postępowania, musi wykazać, że naruszenie to miało istotny wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sąd administracyjny pierwszej instancji musi wykazać, że naruszenie przepisów postępowania miało istotny wpływ na wynik sprawy, aby stanowić usprawiedliwioną podstawę kasacyjną.

Uzasadnienie

NSA wskazał, że zgodnie z art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a., naruszenie przepisów postępowania musi mieć istotny wpływ na wynik sprawy, a sąd pierwszej instancji nie wykazał tego związku.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok został uchylony w całości i sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach.

Przepisy (16)

Główne

O.p. art. 70c

Ordynacja podatkowa

Zawiadomienie o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego.

u.p.d.o.f. art. 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychód.

u.p.d.o.f. art. 22 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Koszty uzyskania przychodów.

u.p.d.o.f. art. 23 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.f. art. 24

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odpowiedzialność karnoskarbowa.

Pomocnicze

O.p. art. 121 § 1

Ordynacja podatkowa

Naruszenie obowiązku wyczerpującego zebrania materiału dowodowego, wykroczenie poza zakres swobodnej oceny dowodów, naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych i brak należytego uzasadnienia.

O.p. art. 210 § 1

Ordynacja podatkowa

pkt 6 - brak należytego uzasadnienia, pkt 4 - brak wyczerpującego zebrania materiału dowodowego.

O.p. art. 180 § 1

Ordynacja podatkowa

Dopuszczenie jako dowód wszystkiego, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i nie jest sprzeczne z prawem.

O.p. art. 181

Ordynacja podatkowa

Przykładowe wyliczenie dowodów w postępowaniu podatkowym, w tym materiały zgromadzone w toku postępowania karnego lub karnoskarbowego.

O.p. art. 187 § 1

Ordynacja podatkowa

Obowiązek zebrania materiału dowodowego.

O.p. art. 191

Ordynacja podatkowa

Swobodna ocena dowodów.

p.p.s.a. art. 141 § 4