II FSK 677/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej był wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w kontekście programu motywacyjnego opartego na RSU. Organ zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 24 ust. 11-12b ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię i nieprawidłową ocenę możliwości zastosowania przepisów do różnych stanów faktycznych związanych z objęciem, zamianą i sprzedażą akcji. Kwestionowano również naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a., zarzucając sądowi pierwszej instancji niedostateczne uzasadnienie i sprzeczności w argumentacji. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd stwierdził, że zarzuty naruszenia prawa procesowego, w tym dotyczące wadliwości uzasadnienia wyroku WSA, nie znalazły potwierdzenia, a wyrok sądu pierwszej instancji spełnia wymogi formalne. Analizując zarzuty naruszenia prawa materialnego, NSA potwierdził stanowisko WSA, że kluczowe dla powstania przychodu podatkowego jest zbycie akcji uzyskanych w ramach programu motywacyjnego. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami (także tymi obowiązującymi od 1 stycznia 2018 r.) oraz zasadą jednokrotnego opodatkowania, przychód powstaje w momencie, gdy podatnik może swobodnie dysponować środkami uzyskanymi ze sprzedaży akcji, a nie w momencie ich objęcia czy przyznania. NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu programów motywacyjnych opartych na RSU, interpretacja przepisów przejściowych oraz zasada jednokrotnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznego programu motywacyjnego i jego opodatkowania na gruncie przepisów u.p.d.o.f. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych zapisów programu i stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (3)
Kiedy powstaje przychód podatkowy w przypadku programu motywacyjnego opartego na RSU (Restricted Stock Units) – w momencie przyznania RSU, otrzymania akcji, czy zbycia akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód podatkowy powstaje w momencie zbycia akcji uzyskanych w ramach programu motywacyjnego, a nie w momencie przyznania RSU czy otrzymania akcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji, ponieważ wtedy podatnik uzyskuje wynagrodzenie, którym może swobodnie dysponować. Wcześniejsze etapy (przyznanie RSU, otrzymanie akcji) generują jedynie potencjalne przysporzenie, a nie faktyczny dochód do opodatkowania. Nowe przepisy (po 1 stycznia 2018 r.) oraz zasada jednokrotnego opodatkowania potwierdzają tę interpretację.
Czy przepisy dotyczące opodatkowania programów motywacyjnych (art. 24 ust. 11-12b u.p.d.o.f.) mają zastosowanie do sytuacji, gdy objęcie RSU lub zamiana na akcje nastąpiła przed 1 stycznia 2018 r., a sprzedaż po tej dacie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nowe przepisy należy stosować do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2018 r., a ponieważ sprzedaż akcji w analizowanych stanach faktycznych nastąpiła po tej dacie, przepisy te mają zastosowanie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że we wszystkich analizowanych stanach faktycznych dochód podatnik uzyskał po 1 stycznia 2018 r., co uzasadnia zastosowanie przepisów obowiązujących od tej daty, niezależnie od wcześniejszych etapów cyklu czynności.
Czy uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające i zgodne z wymogami art. 141 § 4 p.p.s.a., zwłaszcza w kontekście wcześniejszego wyroku NSA w tej sprawie?
Odpowiedź sądu
Tak, uzasadnienie wyroku WSA spełniało wymogi art. 141 § 4 p.p.s.a., a stanowisko sądu pierwszej instancji było umotywowane w sposób pozwalający na kontrolę instancyjną.
Uzasadnienie
NSA uznał, że sąd pierwszej instancji prawidłowo uzasadnił swoje stanowisko po ponownym rozpoznaniu sprawy, zgodnie ze wskazaniami zawartymi w poprzednim wyroku NSA, co pozwalało na kontrolę instancyjną.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § 11-12b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy te regulują opodatkowanie dochodów uzyskanych w ramach uczestnictwa w programach motywacyjnych. Kluczowe dla powstania przychodu jest zbycie akcji uzyskanych w ramach programu.
ustawa zmieniająca art. 4
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Nowe przepisy (wprowadzone tą ustawą) należy stosować do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2018 r.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 1db
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 190
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód podatkowy z programu motywacyjnego powstaje w momencie zbycia akcji, a nie ich objęcia czy przyznania. • Przepisy dotyczące opodatkowania programów motywacyjnych (po 1 stycznia 2018 r.) mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od tej daty, niezależnie od wcześniejszych etapów cyklu czynności. • Zastosowanie przepisów nie narusza zasady jednokrotnego opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia prawa materialnego przez błędną wykładnię art. 24 ust. 11-12b u.p.d.o.f. i art. 4 ustawy zmieniającej. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 141 § 4 p.p.s.a. (wadliwe uzasadnienie wyroku WSA).
Godne uwagi sformułowania
przychód podatkowy nie powstaje wraz z uzyskaniem RSU ani otrzymaniem akcji, bo podatnik wówczas nie uzyskuje wynagrodzenia za otrzymane papiery wartościowe, którym to wynagrodzeniem może swobodnie dysponować. • Wynagrodzenie to jest mu wypłacane dopiero wraz ze zbyciem akcji i to jest moment, w którym powstaje przychód. • Samo nabycie akcji nie powoduje powstania przychodu u podatnika - uczestnika programu motywacyjnego.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu programów motywacyjnych opartych na RSU, interpretacja przepisów przejściowych oraz zasada jednokrotnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego programu motywacyjnego i jego opodatkowania na gruncie przepisów u.p.d.o.f. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych zapisów programu i stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród pracowników korporacji tematu programów motywacyjnych i momentu powstania obowiązku podatkowego, co jest istotne dla wielu osób i firm.
“Kiedy zapłacisz podatek od akcji z programu motywacyjnego? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.