Orzeczenie · 2025-01-22

II FSK 676/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-01-22

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyulga abolicyjnamarynarztransport międzynarodowystatek FPSOKonwencja o unikaniu podwójnego opodatkowaniarezydencja podatkowaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła prawa polskiego rezydenta podatkowego, marynarza, do skorzystania z ulgi abolicyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2015. Skarżący uzyskiwał dochody z pracy najemnej na statku typu FPSO (pływający punkt produkcji, przechowywania i załadunku), eksploatowanym przez przedsiębiorstwo z faktycznym zarządem w Norwegii. Kluczową kwestią było ustalenie, czy statek FPSO można uznać za statek morski eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 14 ust. 3 Konwencji między Polską a Norwegią, co warunkowałoby możliwość zastosowania ulgi abolicyjnej. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko organów podatkowych i Sądu pierwszej instancji, uznał, że statek FPSO, którego podstawowym zadaniem jest wydobycie, oczyszczanie i przechowywanie ropy naftowej, a nie transport osób lub towarów, nie jest statkiem morskim wykorzystywanym w transporcie międzynarodowym. Sąd odwołał się do wykładni gramatycznej pojęcia 'transport' oraz definicji statku morskiego w polskim prawie. W konsekwencji, stwierdzono brak spełnienia przesłanek do zastosowania ulgi abolicyjnej, a skargę kasacyjną oddalono.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków FPSO i zastosowania ulgi abolicyjnej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego typu statku (FPSO) i jego klasyfikacji jako środka transportu międzynarodowego w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zagadnienia prawne (2)

Czy statek typu FPSO (pływający punkt produkcji, przechowywania i załadunku) eksploatowany przez przedsiębiorstwo zagraniczne może być uznany za statek morski eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, co warunkuje zastosowanie ulgi abolicyjnej dla polskiego rezydenta podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, statek FPSO nie jest statkiem morskim wykorzystywanym w transporcie międzynarodowym, ponieważ jego podstawowym przeznaczeniem nie jest przewóz osób lub towarów, lecz działalność związana z wydobyciem i magazynowaniem surowców.

Uzasadnienie

Sąd odwołał się do wykładni gramatycznej pojęcia 'transport' oraz definicji statku morskiego, wskazując, że statek FPSO służy do innych celów niż przewóz. W związku z tym nie spełnia przesłanek do uznania go za środek transportu międzynarodowego w rozumieniu Konwencji.

Czy polski rezydent podatkowy uzyskujący dochody z pracy na statku FPSO, który nie jest uznawany za eksploatowany w transporcie międzynarodowym, ma prawo do zastosowania ulgi abolicyjnej zgodnie z art. 27g ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie ulgi, w tym wymóg eksploatowania statku w transporcie międzynarodowym.

Uzasadnienie

Skoro statek nie jest statkiem morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym, dochód z pracy na nim nie kwalifikuje się do ulgi abolicyjnej, która ma na celu zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu dochodów uzyskanych za granicą w ramach transportu międzynarodowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną R. M. od wyroku WSA w Gdańsku.

Przepisy (36)

Główne

u.p.d.o.f. art. 27g

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9 i 9a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Konwencja art. 14 § ust. 3

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu

Pomocnicze

Konwencja art. 3 § ust. 1 lit. g

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu

Konwencja art. 22 § ust. 1 lit. b) i d)

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Konstytucja RP art. 217

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 2

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 7

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 32 § ust. 2

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 83

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 84

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 87 § ust. 1

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 91

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Karta Praw Podstawowych UE art. 47

Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej

Karta Praw Podstawowych UE art. 41

Karta Praw Podstawowych Unii Europejskiej

TUE art. 19

Traktat o Unii Europejskiej

EKPC art. 6

Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności

EKPC art. 13

Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności

EKPC art. 14

Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności

EKPC art. Protokół 1 § art. 1

Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności

Konwencja Wiedeńska art. 26

Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów

Konwencja Wiedeńska art. 27

Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów

Konwencja Wiedeńska art. 31

Konwencja Wiedeńska o Prawie Traktatów

Ordynacja podatkowa art. 2a