II FSK 66/07Odsetki od kredytu na umorzone akcje kosztem uzyskania przychodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości zaliczenia przez spółkę przejmującą (K.Y. S.A.) do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu zaciągniętego przez spółkę przejmowaną (K.K. S.A.) na zakup akcji spółki przejmującej. Połączenie spółek nastąpiło w 2004 r. na podstawie art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych. W procesie łączenia akcje K.Y. S.A. posiadane przez K.K. S.A. zostały umorzone. Spółka przejmująca zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów odsetki od kredytu zaciągniętego przez spółkę przejmowaną na zakup tych akcji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie oddalił skargę spółki, a Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sądy uznały, że choć nastąpiła sukcesja podatkowo-prawna (art. 93 Ordynacji podatkowej), to umorzenie akcji na podstawie art. 514 § 1 i art. 362 ksh oznaczało utratę źródła przychodów. W związku z tym, odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tych umorzonych akcji nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez spółkę przejmującą, ponieważ nie służyły już uzyskaniu ani zabezpieczeniu przychodów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących sukcesji podatkowej w przypadku połączenia spółek i umorzenia akcji, a także kwalifikacji odsetek od kredytu jako kosztu uzyskania przychodu.
Dotyczy specyficznej sytuacji połączenia spółek, gdzie akcje nabyte za kredyt zostały umorzone w procesie połączenia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego przez spółkę przejmowaną na zakup akcji spółki przejmującej, które zostały umorzone w związku z połączeniem spółek, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu dla spółki przejmującej na podstawie sukcesji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki te nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu dla spółki przejmującej, ponieważ umorzenie akcji oznacza utratę źródła przychodu.
Uzasadnienie
Choć nastąpiła sukcesja podatkowa, umorzenie akcji na mocy przepisów ksh skutkuje utratą źródła przychodów. W związku z tym, odsetki od kredytu na zakup tych akcji nie służą już uzyskaniu ani zabezpieczeniu przychodów spółki przejmującej.
Czy sukcesja prawno-podatkowa na podstawie art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje uprawnienia, które nie są przewidziane w przepisach prawa podatkowego, w szczególności w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sukcesja prawno-podatkowa obejmuje prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego. Nie obejmuje ona uprawnień, które nie mają podstawy w tych przepisach.
Uzasadnienie
Sukcesja podatkowa polega na wstąpieniu w prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego. Połączenie spółek jako czynność cywilnoprawna wywołuje następstwo podatkowo-prawne tylko o tyle, o ile prawa i obowiązki są uregulowane w prawie podatkowym.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1. Po umorzeniu akcji, odsetki od kredytu na ich zakup nie służą już uzyskaniu ani zabezpieczeniu przychodów.
k.s.h. art. 492 § 1
Kodeks spółek handlowych
Określa zasady połączenia spółek, zgodnie z którymi spółka przejmująca wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.
O.p. art. 93 § 1
Ordynacja podatkowa
Reguluje sukcesję prawno-podatkową w przypadku łączenia się spółek, polegającą na wstąpieniu spółki przejmującej we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki przejmowanej.
Pomocnicze
k.s.h. art. 514 § 1
Kodeks spółek handlowych
Przepis dotyczący umorzenia akcji, które w kontekście połączenia spółek skutkuje utratą źródła przychodu.
k.s.h. art. 362
Kodeks spółek handlowych
Przepis dotyczący umorzenia akcji, które w kontekście połączenia spółek skutkuje utratą źródła przychodu.
O.p. art. 93 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § 2
Ordynacja podatkowa
Definicja przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 24
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Zaliczenie odsetek od kredytu na zakup akcji, które następnie umorzono w związku z połączeniem spółek, do kosztów uzyskania przychodu przez spółkę przejmującą. • Twierdzenie, że umorzenie akcji w związku z połączeniem spółek nie jest równoznaczne z utratą źródła przychodów. • Argument, że sukcesja prawno-podatkowa obejmuje uprawnienia nieprzewidziane w przepisach prawa podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Połączenie spółek, czyli czynność cywilnoprawna, statuuje następstwo podatkowo- prawne o tyle, o ile prawa i obowiązki podatkowe przewidywane są w przepisach prawa podatkowego. • Umorzenie akcji na podstawie art. 514 § 1 i art. 362 ksh oznaczało utratę źródła przychodów, a wobec tego z chwilą umorzenia akcji należących do przejętej spółki nastąpiło wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów odsetek od zaciągniętego kredytu na zakup tych akcji.
Skład orzekający
Bogusław Dauter
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
sędzia
Jerzy Rypina
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących sukcesji podatkowej w przypadku połączenia spółek i umorzenia akcji, a także kwalifikacji odsetek od kredytu jako kosztu uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji połączenia spółek, gdzie akcje nabyte za kredyt zostały umorzone w procesie połączenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii sukcesji podatkowej i kwalifikacji kosztów uzyskania przychodu w kontekście połączenia spółek, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy odsetki od kredytu na umorzone akcje mogą być kosztem? NSA wyjaśnia zasady sukcesji podatkowej po połączeniu spółek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.