II FSK 652/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpór dotyczył kwalifikacji ujemnych różnic kursowych powstałych w związku ze spłatą pożyczki w walucie obcej, zaciągniętej przez spółkę na nabycie własnych udziałów, w kontekście przepisów o kosztach finansowania dłużnego. Spółka stała na stanowisku, że ujemne różnice kursowe nie stanowią kosztów finansowania dłużnego i nie powinny być wyłączane z kosztów uzyskania przychodów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznali jednak, że różnice kursowe, zarówno dodatnie, jak i ujemne, mieszczą się w definicji kosztów finansowania dłużnego zawartej w art. 15c ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (updop). Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 23 listopada 2022 r. przychylił się do stanowiska sądów niższych instancji, oddalając skargę kasacyjną spółki. Sąd podkreślił, że definicja kosztów finansowania dłużnego jest szeroka i obejmuje 'wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów [...] środków finansowych i z korzystaniem z tych środków', co w praktyce oznacza, że ujemne różnice kursowe od pożyczek walutowych, mimo że nie są wprost wymienione, kwalifikują się jako koszty finansowania dłużnego i podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e updop, gdy są związane z nabyciem udziałów w ramach transakcji typu 'dept push down'.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego, w tym różnic kursowych, w kontekście wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów przy nabyciu udziałów.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia udziałów w ramach transakcji typu 'dept push down' oraz kwalifikacji różnic kursowych jako kosztów finansowania dłużnego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ujemne różnice kursowe powstałe w związku ze spłatą pożyczki w walucie obcej, zaciągniętej w celu nabycia udziałów spółki, podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e w zw. z art. 15c ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ujemne różnice kursowe powstałe w związku ze spłatą pożyczki w walucie obcej, zaciągniętej w celu nabycia udziałów, stanowią koszt finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 updop i podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e updop.
Uzasadnienie
Definicja kosztów finansowania dłużnego w art. 15c ust. 12 updop jest szeroka i obejmuje 'wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów [...] środków finansowych i z korzystaniem z tych środków'. Różnice kursowe, mimo że nie są wprost wymienione, mieszczą się w tej definicji, ponieważ są związane z kosztami obsługi pożyczki walutowej. Dlatego podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, gdy są poniesione w celu nabycia udziałów.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 uzyskanego w celu nabycia udziałów (akcji) spółki - w części, w jakiej pomniejszałyby one podstawę opodatkowania, w której uwzględniane są przychody związane z kontynuacją działalności gospodarczej tej spółki, w szczególności w związku z połączeniem, wniesieniem wkładu niepieniężnego, przekształceniem formy prawnej lub utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej.
u.p.d.o.p. art. 15c § 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostały one poniesione.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15a § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.
u.p.d.o.p. art. 15a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ujemne różnice kursowe od pożyczki walutowej zaciągniętej na nabycie udziałów stanowią koszt finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 updop i podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e updop.
Odrzucone argumenty
Ujemne różnice kursowe od pożyczki walutowej zaciągniętej na nabycie udziałów nie stanowią kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 updop i nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 13e updop.
Godne uwagi sformułowania
przez koszty finansowania dłużnego rozumie się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów [...] środków finansowych i z korzystaniem z tych środków • nie ma znaczenia przedstawione przez Skarżącą odróżnienie samoistnych kosztów finansowania dłużnego od kosztów ściśle związanych z kosztami finansowania dłużnego • nie potrzeba także dla ich identyfikacji na gruncie przepisu krajowego sięgać posiłkowo do przepisu art. 2 pkt 1 dyrektywy ATAD, gdyż wystarczające jest odwołanie się do prawidłowej wykładni analizowanych przepisów zamieszczonych w polskiej ustawie
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Małgorzata Bejgerowska
członek
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego, w tym różnic kursowych, w kontekście wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów przy nabyciu udziałów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia udziałów w ramach transakcji typu 'dept push down' oraz kwalifikacji różnic kursowych jako kosztów finansowania dłużnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami finansowania dłużnego i różnicami kursowymi, które ma istotne implikacje dla firm prowadzących działalność międzynarodową i dokonujących przejęć.
“Czy ujemne różnice kursowe od pożyczki na przejęcie firmy to koszt, czy wydatek nie do odliczenia? NSA rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.