II FSK 65/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Istota sporu sprowadzała się do tego, czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi (osobie fizycznej) w trakcie roku podatkowego zaliczkę na poczet zysku, jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku. Organ interpretacyjny stał na stanowisku, że taki obowiązek istnieje, podczas gdy spółka uważała inaczej. Sąd pierwszej instancji przyznał rację spółce. Organ w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie przepisów materialnych, w szczególności art. 41 ust. 4 i 4e w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, twierdząc, że spółka powinna pobrać 19% podatek od zaliczki, bez zastosowania pomniejszenia przewidzianego dla podatku od dochodu spółki. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o PIT nie przewidują poboru zaliczek na podatek od udziału w zyskach osób prawnych, a jedynie pobór podatku. Wskazał, że obowiązek poboru podatku od udziału w zysku powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego, gdy znana jest kwota zysku i podatek należny od dochodu spółki. Brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. w trakcie roku podatkowego oznacza, że nie ma podstaw do poboru podatku od zaliczek. Sąd przyjął, że zobowiązanie podatkowe komplementariuszy powstanie dopiero, gdy będzie możliwe obiektywne obliczenie kwoty podatku według ustawowego mechanizmu, co następuje po zakończeniu roku podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych w trakcie roku podatkowego, ze względu na niemożność zastosowania mechanizmów kalkulacyjnych przewidzianych dla podatku od dochodu spółki.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi (osobie fizycznej) w trakcie roku podatkowego zaliczkę na poczet zysku, jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT nie przewidują poboru zaliczek na podatek od udziału w zyskach osób prawnych, a jedynie pobór podatku. Obowiązek poboru podatku powstaje po zakończeniu roku, gdy znana jest kwota zysku i podatek należny od dochodu spółki. Brak możliwości zastosowania mechanizmu pomniejszenia podatku zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. w trakcie roku podatkowego oznacza, że nie ma podstaw do poboru podatku od zaliczek.
W jaki sposób powinien być obliczony zryczałtowany podatek dochodowy od udziału w zyskach osób prawnych, jeśli wypłacana jest zaliczka w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obliczenie podatku powinno uwzględniać zasady określone w art. 30a ust. 6a-6c u.p.d.o.f., co oznacza pomniejszenie podatku z uwzględnieniem podatku zapłaconego przez spółkę za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Taka kalkulacja jest możliwa dopiero po zakończeniu roku podatkowego.
Uzasadnienie
Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. wymagają od płatników stosowania mechanizmu pomniejszenia podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki. Jest to możliwe tylko po ustaleniu kwoty podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, co następuje po jego zakończeniu.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4 i ust. 4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określają zasady pomniejszenia podatku od udziału w zyskach osób prawnych o podatek zapłacony przez spółkę za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany, co jest możliwe do zastosowania dopiero po zakończeniu roku podatkowego.
o.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja płatnika.
o.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja podatku jako obejmującego również zaliczkę.
k.s.h. art. 52 § § 1 w zw. z art.103 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Prawo wspólnika spółki komandytowej do żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie Naczelnego Sądu Administracyjnego granicami skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie jest płatnikiem podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych w trakcie roku podatkowego, ponieważ nie jest możliwe obliczenie podatku zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. przed zakończeniem roku podatkowego. • Przepisy ustawy o PIT nie przewidują mechanizmu poboru zaliczek na podatek od udziału w zyskach osób prawnych, a jedynie pobór podatku po zakończeniu roku obrotowego.
Odrzucone argumenty
Organ twierdził, że spółka komandytowa ma obowiązek poboru 19% zryczałtowanego podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, bez zastosowania pomniejszenia przewidzianego w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
brak możliwości zastosowania mechanizmu kalkulacji w celu obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku przez płatnika na rzecz właściwego organu podatkowego przed zakończeniem roku podatkowego • wysokość zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w trakcie którego spółka wypłaca komplementariuszom zaliczki na poczet udziałów w jej zysku, są jeszcze wielkościami otwartymi, które dopiero się kształtują do zakończenia roku podatkowego.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Jan Rudowski
sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych w trakcie roku podatkowego, ze względu na niemożność zastosowania mechanizmów kalkulacyjnych przewidzianych dla podatku od dochodu spółki."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku. Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty opodatkowania zaliczek na zysk. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Uważaj, czy musisz pobrać podatek!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.