II FSK 649/22

Naczelny Sąd Administracyjny2025-02-19

NSApodatkowensa

interpretacja podatkowakwalifikowane prawa własności intelektualnejdziałalność badawczo-rozwojowadochody z licencjiOrdynacja podatkowaNSAskarga kasacyjnastan faktycznyocena prawna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając, że organ podatkowy prawidłowo wezwał wnioskodawcę do doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego we wniosku o interpretację podatkową, zamiast samodzielnie dokonywać oceny prawnej.

Sprawa dotyczyła skargi kasacyjnej od wyroku WSA, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną. Podatnik kwestionował wezwanie organu do uzupełnienia wniosku o interpretację, twierdząc, że organ próbował przerzucić na niego ciężar oceny prawnej. NSA uznał, że organ miał prawo wezwać do doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego, jeśli nie było ono wyczerpujące, a interpretacja została wydana prawidłowo po uzupełnieniu wniosku.

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną podatnika (KW) od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił jego skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła wniosku o interpretację w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności możliwości kwalifikowania dochodów z licencji na aplikacje komputerowe jako dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałych w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku, żądając doprecyzowania, czy tworzone aplikacje będą utworami chronionymi prawem autorskim i czy ich tworzenie będzie stanowiło działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów. Podatnik zarzucił naruszenie przepisów proceduralnych, twierdząc, że organ nie ma prawa żądać od niego oceny prawnej, a jedynie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę, uznając, że wezwanie do uzupełnienia wniosku nie stanowiło podstawy do uchylenia interpretacji, która została wydana i potwierdziła stanowisko podatnika. NSA oddalił skargę kasacyjną, podkreślając ugruntowane orzecznictwo, zgodnie z którym organy nie są uprawnione do dokonywania ustaleń w zakresie stanu faktycznego, a jedynie oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego. Sąd wskazał, że jeśli opis zdarzenia przyszłego nie jest wyczerpujący, organ ma prawo wezwać do jego doprecyzowania, co miało miejsce w tej sprawie.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie jest uprawniony do dokonywania ustaleń w zakresie stanu faktycznego ani oceny prawnej przedstawionej przez podatnika. Może jedynie dokonać oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego. Jeśli opis zdarzenia przyszłego nie jest wyczerpujący, organ ma prawo wezwać do jego doprecyzowania.

Uzasadnienie

Orzecznictwo NSA jest ugruntowane w tym, że organy podatkowe dokonują jedynie oceny prawnej przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego, a nie ustalają go samodzielnie ani nie przerzucają na podatnika obowiązku dokonywania oceny prawnej. Wezwanie do uzupełnienia wniosku o interpretację w zakresie opisu zdarzenia przyszłego jest dopuszczalne, jeśli opis jest niepełny.

Przepisy (826)

Główne

O.p. art. 14b § § 3

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Organ może wezwać do uzupełnienia wniosku o interpretację, jeśli opis zdarzenia przyszłego nie jest wyczerpujący.

O.p. art. 169 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Dotyczy uzupełniania braków wniosku.

Pomocnicze

O.p. art. 14h

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Przepis ogólny dotyczący postępowania w sprawach interpretacji.

O.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Zasada legalizmu.

O.p. art. 121 § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Zasada postępowania w sposób budzący zaufanie.

u.p.a. art. 1 § ust. 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Definicja utworu.

u.p.a. art. 74

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Ochrona prawna programów komputerowych.

p.s.w.n. art. 4 § ust. 2 pkt 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3

Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce

Definicja działalności twórczej, badań naukowych i prac rozwojowych.

updof art. 5a § pkt 38

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja działalności badawczo-rozwojowej.

updof art. 30ca § ust. 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

O.p. art. 14b § § 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Funkcja informacyjna i gwarancyjna interpretacji indywidualnej.

p.w.p. art. 1 § § 1

Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej

Zakres stosowania przepisów.

p.w.p. art. 1 § § 2

Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej

Zakres stosowania przepisów.

p.r. art. 1

Ustawa z dnia 11 września 2019 r. Prawo restrukturyzacyjne

Zakres stosowania przepisów.

p.r. art. 1

Ustawa z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne

Zakres stosowania przepisów.

p.r. art. 1

Ustawa z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne

Zakres stosowania przepisów.

p.r. art. 1