II FSK 641/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił postanowienie organu o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Spór dotyczył metodologii ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów przez podatnika w kontekście ulgi IP Box (art. 30cb i 30ca u.p.d.o.f.). Organ podatkowy uznał, że wniosek nie dotyczy interpretacji przepisów prawa podatkowego, lecz prosi o potwierdzenie prawidłowości prowadzonej ewidencji, co uniemożliwia wszczęcie postępowania interpretacyjnego. Sąd pierwszej instancji uznał odmowę za niezasadną. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że postępowanie interpretacyjne ma na celu ustalenie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega skutki prawne przedstawionego stanu faktycznego na gruncie przepisów prawa podatkowego. W ocenie NSA, wniosek Skarżącego spełniał wymogi formalne, a pytanie o zgodność sposobu wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych z art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. mieściło się w zakresie interpretacji indywidualnej, stanowiąc element konstrukcyjny ulgi IP Box. Brak było podstaw do odmowy wszczęcia postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie dopuszczalności wniosków o interpretację indywidualną w sprawach dotyczących ulgi IP Box oraz metodologii ewidencjonowania kosztów.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego z ulgi IP Box i stosującego określoną metodologię ewidencji kosztów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odmowa wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej jest uzasadniona, gdy wniosek dotyczy oceny zgodności stosowanej przez podatnika metodologii ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów z przepisami prawa podatkowego (w kontekście ulgi IP Box)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmowa wszczęcia postępowania jest nieuzasadniona, jeśli wniosek spełnia wymogi formalne i merytoryczne, a pytanie dotyczy oceny stosowania przepisów prawa podatkowego do przedstawionego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Postępowanie interpretacyjne ma na celu ocenę stanowiska wnioskodawcy w sprawie przepisów prawa podatkowego. Wniosek o interpretację dotyczącą metodologii ewidencjonowania kosztów dla ulgi IP Box mieści się w zakresie tego postępowania, ponieważ określenie prawidłowego sposobu wyodrębnienia kosztów jest warunkiem skorzystania z ulgi.
Czy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczący metodologii ewidencjonowania kosztów uzyskania przychodów w celu skorzystania z ulgi IP Box wykracza poza zakres przedmiotowy interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taki wniosek nie wykracza poza zakres interpretacji indywidualnej, jeśli odnosi się do podstawy opodatkowania i rozstrzyga o skutkach podatkowych opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega skutki prawne przedstawionego stanu faktycznego na gruncie przepisów prawa podatkowego. Pytanie o zgodność sposobu wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych z przepisem art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. jest pytaniem o zastosowanie przepisu prawa podatkowego.
Przepisy (19)
Główne
O.p. art. 14b § 1 i 3
Ordynacja podatkowa
Dyrektor KIS wydaje pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego na wniosek zainteresowanego, zawierającą ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym. Organ przyjmuje za wnioskodawcą ściśle określony stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe.
O.p. art. 14g
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, gdy żądanie zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte.
u.p.d.o.f. art. 30cb § 1-5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące obowiązku prowadzenia odrębnej ewidencji kosztów dla kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
u.p.d.o.f. art. 30ca § 7 pkt.3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30ca § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący ulgi IP Box.
u.p.d.o.f. art. 30cb § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada obowiązek wyodrębnienia w ewidencji kosztów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
u.p.d.o.f. art. 30ca § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa koszty, o których mowa w ust. 2 art. 30cb.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi kasacyjnej, sąd oddala skargę.
Pomocnicze
O.p. art. 169 § 1
Ordynacja podatkowa
Jeżeli podanie nie spełnia wymogów, organ wzywa do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem o pozostawieniu podania bez rozpatrzenia.
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące odmowy wszczęcia postępowania (art. 165a) stosuje się odpowiednio do postępowania w przedmiocie interpretacji indywidualnych.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt. 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt. 1 i 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt. 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniosek o interpretację indywidualną dotyczący metodologii ewidencjonowania kosztów dla ulgi IP Box mieści się w zakresie postępowania interpretacyjnego. • Odmowa wszczęcia postępowania interpretacyjnego była niezasadna, ponieważ podatnik przedstawił wyczerpujący opis stanu faktycznego i własne stanowisko. • Sąd pierwszej instancji prawidłowo uchylił postanowienie organu o odmowie wszczęcia postępowania.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że wniosek nie dotyczy interpretacji przepisów prawa podatkowego, lecz prosi o potwierdzenie prawidłowości prowadzonej ewidencji. • Organ zarzucił naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w zw. z art. 135 p.p.s.a. w relacji do art. 14b § 1 i 3, art. 14g § 1, art. 165a § 1 w zw. z art. 14h O.p.) przez niezasadne uchylenie postanowienia. • Organ zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 30cb ust.1-5 i art.30ca ust.7 pkt.3 u.p.d.o.f.) przez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie.
Godne uwagi sformułowania
Istota uznania wyboru sposobu prowadzenia ewidencji, będącej przedmiotem pytania, nie została bowiem uregulowana w przepisach materialnego prawa podatkowego. • Kluczowym elementem, jaki w kontekście rozpoznawanej sprawy odróżnia postępowanie podatkowe od interpretacyjnego jest brak obowiązku (ani uprawnienia) organu do prowadzenia postępowania dowodowego. • Skoro istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny/zdarzenie przyszłe... • Powyższe wyodrębnienie jest warunkiem skorzystania z tej ulgi, jej elementem konstrukcyjnym.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Artur Kot
członek
Jan Grzęda
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie dopuszczalności wniosków o interpretację indywidualną w sprawach dotyczących ulgi IP Box oraz metodologii ewidencjonowania kosztów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego z ulgi IP Box i stosującego określoną metodologię ewidencji kosztów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej IP Box i wyjaśnia, jakie wnioski można składać w celu uzyskania interpretacji, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy Twój sposób księgowania kosztów dla ulgi IP Box jest prawidłowy? NSA wyjaśnia, kiedy możesz liczyć na interpretację podatkową.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.