Orzeczenie · 2008-09-19

II FSK 641/07

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2008-09-19

NSApodatkoweŚredniansa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychodówinwestycje w obcych środkach trwałychamortyzacjaadaptacja lokalunajemdziałalność gospodarczaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę małżonków B. i R. N. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą podatek dochodowy za 2002 r. Spór dotyczył zaliczenia przez skarżących do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na adaptację wynajętego lokalu mieszkalnego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Organy podatkowe, powołując się na przepisy ustawy o PIT dotyczące inwestycji w obcych środkach trwałych, uznały, że wydatki te powinny być rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne, a nie bezpośrednio jako koszty uzyskania przychodów. WSA podzielił to stanowisko, wskazując, że prace adaptacyjne miały charakter ulepszenia lokalu, a nie remontu przywracającego stan pierwotny. W skardze kasacyjnej skarżący zarzucili błędną wykładnię przepisów ustawy o PIT (art. 22a ust. 2 pkt 1, art. 22g ust. 17, art. 22, art. 23) oraz Prawa budowlanego (art. 71), a także przepisów proceduralnych. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że zarzuty naruszenia prawa materialnego nie mogły być skuteczne, ponieważ nie zostały poprzedzone skutecznym zakwestionowaniem ustaleń faktycznych sądu pierwszej instancji, które dotyczyły charakteru prac jako adaptacji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Ugruntowana interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów z tytułu adaptacji obcych środków trwałych oraz zasad kontroli kasacyjnej w postępowaniu sądowoadministracyjnym.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym w 2002 r. Kluczowe jest skuteczne zakwestionowanie ustaleń faktycznych w skardze kasacyjnej.

Zagadnienia prawne (2)

Czy wydatki poniesione przez najemcę na adaptację wynajmowanego lokalu mieszkalnego do celów działalności gospodarczej mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, czy też stanowią inwestycję w obcym środku trwałym podlegającą amortyzacji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wydatki na adaptację wynajmowanego lokalu mieszkalnego do celów działalności gospodarczej stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i podlegają rozliczeniu w formie odpisów amortyzacyjnych po zakończeniu inwestycji i jej oddaniu do używania.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że prace adaptacyjne, mające na celu przystosowanie lokalu mieszkalnego do prowadzenia działalności gospodarczej, nie są remontem przywracającym stan pierwotny, lecz ulepszeniem stanowiącym inwestycję w obcym środku trwałym. Zgodnie z przepisami ustawy o PIT, takie wydatki powiększają wartość początkową inwestycji i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jedynie poprzez odpisy amortyzacyjne.

Czy w skardze kasacyjnej można skutecznie kwestionować ustalenia faktyczne sądu pierwszej instancji dotyczące charakteru prac jako adaptacji, podnosząc zarzuty naruszenia prawa materialnego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, ustalenia faktyczne sądu pierwszej instancji nie mogą być kwestionowane w ramach podstawy kasacyjnej przewidzianej w art. 174 pkt 1 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Próba zwalczania ustaleń faktycznych wymaga podniesienia zarzutu naruszenia prawa procesowego.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że kontrola sprawowana przez sąd drugiej instancji jest ograniczona do granic skargi kasacyjnej. Skoro skarżący nie podnieśli skutecznych zarzutów naruszenia prawa procesowego, ustalenia faktyczne sądu pierwszej instancji (dotyczące adaptacji lokalu) stały się wiążące. W konsekwencji, zarzuty naruszenia prawa materialnego, które pozostawały w ścisłym związku z tymi ustaleniami, stały się bezprzedmiotowe.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 2 pkt 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przewiduje odrębną kategorię środków trwałych podlegających amortyzacji, którą są przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych.

u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 17

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Jeśli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 23

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 174