II FSK 637/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. W. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Kwestią sporną było, czy przychody członka zarządu spółki z o.o. z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, zawartej w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) czy jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.). Sąd I instancji oraz organ interpretacyjny uznali, że przychody te należy kwalifikować do art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f., powołując się na wyłączenie zawarte w art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. Skarżący zarzucał naruszenie prawa materialnego, twierdząc, że przychody z umowy o zarządzanie zawartej w ramach działalności gospodarczej powinny być zaliczane do źródła przychodów z działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f., przychody z umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, są kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7. Sąd podkreślił, że art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. obejmuje przychody otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów, rad nadzorczych itp., niezależnie od sposobu ich powoływania, w tym również na podstawie umów o zarządzanie czy kontraktów menedżerskich, nawet jeśli są one zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego i NSA, które potwierdzają wolę ustawodawcy opodatkowania tych przychodów jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej kwalifikacji przychodów członków zarządu z umów o zarządzanie, nawet jeśli są one zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Dotyczy specyficznej sytuacji członka zarządu spółki kapitałowej zawierającego umowę o zarządzanie z tą spółką w ramach własnej działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody członka zarządu spółki z o.o. z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, zawartej w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, należy kwalifikować jako przychody z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.) czy jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychody członka zarządu z umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.), a nie z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.).
Uzasadnienie
Sąd oparł się na brzmieniu art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f., który stanowi, że przychody z umów o zarządzanie są przychodami z działalności wykonywanej osobiście, z wyjątkiem przychodów z pkt 7. Art. 13 pkt 7 obejmuje przychody osób należących do zarządów, niezależnie od sposobu powołania, w tym na podstawie umów o zarządzanie. Wola ustawodawcy, potwierdzona orzecznictwem TK i NSA, jest taka, by te przychody traktować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 7 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody członka zarządu z umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.).
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 146
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji podatkowej.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 106
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dowody w postępowaniu sądowoadministracyjnym.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Koszty postępowania.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Koszty postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Koszty postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a) i ust. 1 pkt 1 lit. c)
Stawki opłat za czynności radców prawnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody członka zarządu z umów o zarządzanie, nawet zawieranych w ramach działalności gospodarczej, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.).
Odrzucone argumenty
Przychody członka zarządu z umów o zarządzanie, zawartych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, powinny być zaliczane do źródła przychodów z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.).
Godne uwagi sformułowania
wolą ustawodawcy było opodatkowanie ww. przychodów jako przychodów z działalności wykonywanej osobiście, czyli wykluczona jest tu kwalifikacja do źródła przychodów określanego jako pozarolnicza działalność gospodarcza. • nie ma już znaczenia, czy podatnik (skarżący) ma zarejestrowaną pozarolniczą działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług zarządzania przedsiębiorstwem, czy też nie, gdyż ustawodawca zadecydował, że wszelkie przychody osiągane z tytułu wykonywania usług na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, podlegają zaliczeniu do przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
członek
Marzena Łozowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej NSA dotyczącej kwalifikacji przychodów członków zarządu z umów o zarządzanie, nawet jeśli są one zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji członka zarządu spółki kapitałowej zawierającego umowę o zarządzanie z tą spółką w ramach własnej działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacyjnego w prawie podatkowym, który ma znaczenie praktyczne dla wielu osób pełniących funkcje zarządcze i prowadzących własną działalność gospodarczą.
“Czy przychody z kontraktu menedżerskiego to działalność gospodarcza? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.