II FSK 631/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uwzględnił skargę podatnika J. H. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Głównym zarzutem organu było naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38b ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię, która pozwoliła na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu odsetek od pożyczki na zakup akcji, zapłaconych po dacie sprzedaży tych akcji. Organ argumentował, że koszty te powinny być ustalane na datę zbycia akcji. Dodatkowo zarzucono naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, wskazując na brak wyczerpującego uzasadnienia prawnego w interpretacji organu. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że interpretacja indywidualna musi zawierać uzasadnienie prawne powiązane ze stanem faktycznym, a nie tylko przytoczenie przepisów. W ocenie NSA, WSA słusznie wskazał na wadliwość interpretacji organu w tym zakresie. Odnosząc się do zarzutów prawa materialnego, NSA podzielił argumentację WSA, że odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji, nawet jeśli zapłacone po sprzedaży tych akcji, mogą być kosztem uzyskania przychodu. Sąd powołał się na art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, wskazując, że przepis ten nie precyzuje momentu ustalania kosztów, a zapłacone odsetki stanowią rzeczywiste uszczuplenie majątku podatnika, niezbędne do nabycia akcji. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej, ale również funkcjonalnej, wskazując, że przyjęcie poglądu organu pozbawiłoby podatnika możliwości zaliczenia tych odsetek do kosztów. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona, a organ został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłacone po sprzedaży, oraz wymogi dotyczące uzasadnienia prawnego interpretacji indywidualnych.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji związanej z pożyczką na zakup akcji i potrąceniem odsetek po sprzedaży. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących uzasadnienia interpretacji ma charakter ogólny.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji, zapłacone po dacie sprzedaży tych akcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT nie precyzują momentu ustalania kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji. Zapłacone odsetki stanowią rzeczywiste uszczuplenie majątku podatnika i były niezbędne do nabycia akcji, dlatego powinny być uwzględnione jako koszt, nawet jeśli zostały poniesione po dacie sprzedaży.
Czy interpretacja indywidualna organu podatkowego zawierała wystarczające uzasadnienie prawne zgodne z art. 14c Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, interpretacja nie zawierała wystarczającego uzasadnienia prawnego.
Uzasadnienie
Organ interpretacyjny nie powiązał przepisów prawa z przedstawionym stanem faktycznym i stanowiskiem wnioskodawcy, ograniczając się do przytoczenia ogólnych przepisów bez wskazania, dlaczego pogląd podatnika jest wadliwy. Brak rzetelnego uzasadnienia prawnego jest samoistną podstawą uchylenia interpretacji.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia. Przepis nie precyzuje momentu ustalania tych kosztów, co pozwala na uwzględnienie odsetek od pożyczki na zakup akcji, nawet jeśli zapłacone po sprzedaży.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie papierów wartościowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych papierów.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu biorąc pod uwagę jedynie nieważność postępowania.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku uwzględnienia skargi, sąd uchyla zaskarżony akt lub czynność.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia prawa materialnego lub przepisów postępowania.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy, interpretacja zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa. Obowiązuje zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Do czynności procesowych stosuje się odpowiednio przepisy k.p.a.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od pożyczki na zakup akcji, zapłacone po dacie sprzedaży akcji, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. • Interpretacja indywidualna organu podatkowego była wadliwa z powodu braku wystarczającego uzasadnienia prawnego.
Odrzucone argumenty
Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji powinny być ustalane na datę zbycia akcji, co wyklucza zaliczenie odsetek zapłaconych po tej dacie. • WSA błędnie uwzględnił skargę, uznając brak uzasadnienia prawnego w interpretacji organu.
Godne uwagi sformułowania
koszty uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie [...] udziałów (akcji) [...] wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych [...] akcji • nie stanowi spełnienia wymogu określonego w art. 14c § 2 O.p. wywód sprowadzający się do przytoczenia poszczególnych przepisów interpretowanej ustawy podatkowej bez ścisłego powiązania ich ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku oraz ze stanowiskiem strony skarżącej • Uzasadnienie prawne nie może być bowiem utożsamiane z przytoczeniem przepisów prawa i przywołaniem wypowiedzi orzeczniczych oraz poglądów wyrażonych w literaturze, które wprost nie dotyczą interpretowanego zagadnienia. • kwota ta stanowi bowiem rzeczywiste uszczuplenie majątku skarżącego i nie ma znaczenia, że wydatek ten zostanie poniesiony dopiero po zbyciu akcji, skoro do jego poniesienia został on zobowiązany umową.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłacone po sprzedaży, oraz wymogi dotyczące uzasadnienia prawnego interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji związanej z pożyczką na zakup akcji i potrąceniem odsetek po sprzedaży. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących uzasadnienia interpretacji ma charakter ogólny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami uzyskania przychodu z inwestycji giełdowych, co jest interesujące dla inwestorów i doradców podatkowych. Dodatkowo, kwestia wadliwości interpretacji organu podatkowego ze względu na brak uzasadnienia jest istotna proceduralnie.
“Odsetki od pożyczki na akcje zapłacone po sprzedaży – czy to nadal koszt podatkowy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.