II FSK 627/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła kwalifikacji podatkowej przychodu uzyskanego przez spółkę A. sp. z o.o. sp.k. w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego (datio in solutum) poprzez przeniesienie na rzecz wspólnika akcji innej spółki w celu uregulowania zobowiązania. Spółka kwestionowała interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyrok WSA w Warszawie, który oddalił jej skargę. Skarżąca argumentowała, że takie zdarzenie powinno być traktowane jako przychód z 'innych źródeł', a nie z 'zysków kapitałowych', jak uznały organy i sąd pierwszej instancji. Podnoszono zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 134 § 1, art. 141 § 4 p.p.s.a.) oraz prawa materialnego (art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a, art. 14a ust. 1, art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p.). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za bezzasadną. Sąd podkreślił, że zgodnie z literalnym brzmieniem art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p., przychody ze zbycia udziałów (akcji) kwalifikuje się do zysków kapitałowych, a pojęcie 'zbycia' obejmuje również umowę datio in solutum. Sąd uznał, że wyrok WSA był prawidłowy, a zarzuty procesowe dotyczące braku samodzielnego rozstrzygnięcia sprawy przez sąd pierwszej instancji również okazały się nieuzasadnione, gdyż sąd ten wyczerpująco przedstawił motywy swojego rozstrzygnięcia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie kwalifikacji przychodu z datio in solutum (przeniesienie akcji) jako przychodu z zysków kapitałowych w CIT.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wykonania świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania zobowiązania pieniężnego poprzez przeniesienie akcji. Interpretacja pojęcia 'zbycia' w kontekście datio in solutum.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód uzyskany w wyniku wykonania świadczenia niepieniężnego (datio in solutum) poprzez przeniesienie akcji innej spółki w celu uregulowania zobowiązania pieniężnego należy kwalifikować jako przychód z zysków kapitałowych, czy też jako przychód z innych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód uzyskany w związku z wykonaniem świadczenia niepieniężnego poprzez przeniesienie na rzecz wspólnika składników majątku w postaci akcji innej spółki należy zakwalifikować do źródła przychodów 'zyski kapitałowe', zgodnie z literalnym brzmieniem art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
NSA uznał, że pojęcie 'zbycia' akcji, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p., obejmuje również umowę datio in solutum, a zatem przychód z tego tytułu należy kwalifikować do zysków kapitałowych.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo przeprowadził kontrolę sądowo-administracyjną, czy też naruszył przepisy postępowania poprzez powielenie toku rozumowania organu i brak odniesienia się do zarzutów skargi?
Odpowiedź sądu
Sąd pierwszej instancji prawidłowo przeprowadził kontrolę sądowo-administracyjną, wyczerpująco przedstawiając motywy swojego rozstrzygnięcia i wyjaśniając uwarunkowania prawne i faktyczne.
Uzasadnienie
NSA uznał zarzuty naruszenia przepisów postępowania za nieuzasadnione, stwierdzając, że uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające i spełniało funkcję informacyjną.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychód ze zbycia udziału (akcji) należy kwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Pojęcie 'zbycia' obejmuje również umowę datio in solutum.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 14a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje kwestię przychodu z tytułu wykonania świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania zobowiązania pieniężnego.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa ogólne zasady ustalania dochodu podatkowego i kwalifikowania przychodów.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1 w zw. z art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zbycie akcji w ramach datio in solutum kwalifikuje się jako przychód z zysków kapitałowych zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a u.p.d.o.p.
Odrzucone argumenty
Przychód z datio in solutum powinien być kwalifikowany jako przychód z innych źródeł, a nie z zysków kapitałowych. • Sąd pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania, powielając argumentację organu i nie odnosząc się do zarzutów skargi.
Godne uwagi sformułowania
Zbycie to każde przeniesienie własności składnika majątku na osobę trzecią. • Należy więc przyjąć, że zbycie obejmuje również umowę datio in solutum.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie kwalifikacji przychodu z datio in solutum (przeniesienie akcji) jako przychodu z zysków kapitałowych w CIT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wykonania świadczenia niepieniężnego w celu uregulowania zobowiązania pieniężnego poprzez przeniesienie akcji. Interpretacja pojęcia 'zbycia' w kontekście datio in solutum.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w podatku CIT, związanego z kwalifikacją przychodów z nietypowych transakcji, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Datio in solutum akcjami: zysk kapitałowy czy inne źródło? NSA rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.