II FSK 624/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uwzględnił skargę podatnika J. D. w sprawie interpretacji przepisów podatkowych dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych. Głównym zarzutem skargi kasacyjnej było naruszenie przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38b ustawy o PIT, poprzez błędną wykładnię i uznanie, że zapłata odsetek od pożyczki na zakup akcji po dniu sprzedaży tych akcji nie wyklucza możliwości ich zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu. Dyrektor KIS argumentował, że koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji ustala się na datę zbycia. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko Sądu pierwszej instancji, oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Choć art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT stanowi, że wydatki na nabycie akcji są kosztem uzyskania przychodu z ich zbycia, nie precyzuje momentu ustalania tych kosztów. Sąd uznał, że zapłacone odsetki od pożyczki na zakup akcji stanowią rzeczywiste uszczuplenie majątku podatnika i powinny być uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu, nawet jeśli zostały zapłacone po sprzedaży akcji, ponieważ były niezbędne do nabycia akcji i bez nich nabycie nie byłoby możliwe. Sąd odrzucił również zarzuty proceduralne dotyczące wadliwości uzasadnienia interpretacji indywidualnej, wskazując, że Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił brak wyczerpującego uzasadnienia prawnego ze strony organu interpretacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłacone po sprzedaży akcji, w kontekście interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. oraz wymogów dotyczących uzasadnienia interpretacji indywidualnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której odsetki zostały zapłacone poprzez potrącenie z kwoty należnej ze sprzedaży akcji, a także kwestii formalnych związanych z uzasadnieniem interpretacji podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup akcji, zapłacone po dacie sprzedaży tych akcji, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tych akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki te mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odsetki od pożyczki na zakup akcji stanowią koszt uzyskania przychodu z ich zbycia, nawet jeśli zostały zapłacone po sprzedaży akcji. Kluczowe jest, że wydatek ten był niezbędny do nabycia akcji i stanowił rzeczywiste uszczuplenie majątku podatnika.
Czy organ interpretacyjny przedstawił wyczerpujące uzasadnienie prawne oceny stanowiska wnioskodawcy w interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie przedstawił wyczerpującego uzasadnienia prawnego.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji prawidłowo wskazał na wadliwość interpretacji indywidualnej z powodu braku uzasadnienia prawnego, które nie odnosiło się do stanu faktycznego i stanowiska strony w sposób wystarczający.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38 i 38b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na nabycie akcji są kosztem uzyskania przychodu z ich zbycia, a zapłacone odsetki od pożyczki na zakup akcji mogą być uwzględnione jako koszt uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłata nastąpiła po dacie sprzedaży akcji.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Pomocnicze
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna powinna zawierać wyczerpujący opis stanu faktycznego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe powinny działać w sprawach podatkowych na podstawie przepisów prawa, w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej.
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 124
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądem administracyjnym
p.p.s.a. art. 205 § 2 i 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądem administracyjnym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od pożyczki na zakup akcji, zapłacone po dacie sprzedaży akcji, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu z ich zbycia, ponieważ były niezbędne do nabycia akcji i stanowiły rzeczywiste uszczuplenie majątku podatnika.
Odrzucone argumenty
Zapłata odsetek od pożyczki na zakup akcji po dniu sprzedaży tych akcji wyklucza możliwość ich zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu. • Organ interpretacyjny dokonał uzasadnienia prawnego oceny stanowiska skarżącej w świetle przedstawionego stanu faktycznego. • Art. 124 Ordynacji podatkowej miał zastosowanie w sprawie.
Godne uwagi sformułowania
koszty uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych • wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych • nie precyzuje momentu, na który koszty te należy ustalać • koszty nabycia mogły być obliczone i pomniejszone od przychodu nawet po dacie jego powstania i fakt ten nie zmienia tego, że obowiązuje stan prawny z daty powstania przychodu • rzeczywistego uszczuplenia majątku skarżącego • nie ma znaczenia, że wydatek ten zostanie poniesiony dopiero po zbyciu akcji, skoro do jego poniesienia został on zobowiązany umową.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup akcji do kosztów uzyskania przychodu, nawet jeśli zapłacone po sprzedaży akcji, w kontekście interpretacji art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. oraz wymogów dotyczących uzasadnienia interpretacji indywidualnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której odsetki zostały zapłacone poprzez potrącenie z kwoty należnej ze sprzedaży akcji, a także kwestii formalnych związanych z uzasadnieniem interpretacji podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z kosztami uzyskania przychodu z inwestycji giełdowych, co jest istotne dla wielu inwestorów. Dodatkowo porusza kwestię jakości uzasadnień interpretacji podatkowych.
“Odsetki od pożyczki na akcje – kiedy można je zaliczyć do kosztów? Ważny wyrok NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.