II FSK 6/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. G. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył możliwości dalszego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych, które podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych w 2020 roku i amortyzował na zasadach obowiązujących do końca 2021 roku. Zmiana przepisów od 1 stycznia 2022 roku wyłączyła możliwość amortyzacji takich środków, a przepisy przejściowe (art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej) pozwalały na stosowanie starych zasad tylko do końca 2022 roku. Podatnik argumentował, że zmiana przepisów narusza jego prawa nabyte i interesy w toku, a także wnioskował o skierowanie pytania prawnego do Trybunału Konstytucyjnego. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA i organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że przepisy przejściowe jasno określały termin (do 31 grudnia 2022 r.) do stosowania starych zasad amortyzacji. NSA odwołał się do swojej wcześniejszej linii orzeczniczej, wskazując, że bezpieczeństwo prawne jednostki nie ma bezwzględnego priorytetu i podatnik musi liczyć się z ryzykiem niekorzystnych zmian prawnych. Sąd stwierdził również, że nie zostały spełnione przesłanki do ochrony interesów w toku, ponieważ poprzednia wersja przepisu nie wyznaczała określonego horyzontu czasowego dla realizacji przedsięwzięć. NSA uznał, że intencją ustawodawcy było uszczelnienie systemu podatkowego i zlikwidowanie nierówności w opodatkowaniu najmu, a przewidziane rozwiązanie przejściowe było wystarczające do złagodzenia skutków zmiany. W konsekwencji skarga kasacyjna została oddalona, a podatnik obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie wygaszenia prawa do amortyzacji lokali mieszkalnych na starych zasadach po 31 grudnia 2022 r. oraz brak ochrony interesów w toku w przypadku zmian przepisów podatkowych, gdy nie istniał określony horyzont czasowy w poprzedniej regulacji.
Dotyczy specyficznej zmiany przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych i interpretacji przepisów przejściowych. Może być stosowane analogicznie do innych zmian przepisów, gdzie podatnik powołuje się na ochronę interesów w toku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od nieruchomości mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2021 r., po wejściu w życie zmian przepisów od 1 stycznia 2022 r. i z wygaśnięciem przepisów przejściowych z końcem 2022 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma takiego prawa. Przepisy przejściowe jasno określały termin (do 31 grudnia 2022 r.) do stosowania starych zasad amortyzacji, a po tym terminie prawo to wygasło.
Uzasadnienie
NSA oparł się na literalnym brzmieniu przepisów, w tym art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej, który precyzyjnie określał termin stosowania starych zasad amortyzacji do końca 2022 roku. Sąd uznał, że nie doszło do naruszenia zasady ochrony interesów w toku, ponieważ poprzednia regulacja nie wyznaczała horyzontu czasowego dla realizacji przedsięwzięć, a podatnik musiał liczyć się z ryzykiem zmian prawnych.
Czy przepisy wyłączające od 1 stycznia 2023 r. możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. (których amortyzację rozpoczęto i nie zakończono przed 1 stycznia 2023 r.) są niezgodne z zasadą ochrony interesów w toku wynikającą z art. 2 Konstytucji RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie są niezgodne z zasadą ochrony interesów w toku. Nie zaistniały podstawy do skierowania pytania prawnego do Trybunału Konstytucyjnego, gdyż przepisy są jasne i nie budzą wątpliwości co do ich konstytucyjności.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że nie zostały spełnione przesłanki do ochrony interesów w toku, w szczególności brak było wyznaczonego przez prawo horyzontu czasowego dla realizacji przedsięwzięć w poprzednim stanie prawnym. Sąd podkreślił, że bezpieczeństwo prawne jednostki nie ma bezwzględnego priorytetu i podatnik musi liczyć się z ryzykiem zmian prawnych.
Przepisy (3)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
W brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. nie podlegały amortyzacji budynki i lokale mieszkalne. Po nowelizacji od 1 stycznia 2022 r. również nie podlegają amortyzacji.
Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 71 § ust. 2
Przepis przejściowy pozwalający na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych będących budynkami i lokalami mieszkalnymi, nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r., ale nie dłużej niż do 31 grudnia 2022 r.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Brzmienie przepisu po nowelizacji od 1 stycznia 2022 r.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Prawo do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2021 r. po 31 grudnia 2022 r. • Naruszenie zasady ochrony praw nabytych i interesów w toku przez zmianę przepisów. • Niezgodność przepisów z art. 2 i art. 8 ust. 2 Konstytucji RP. • Niezgodność przepisów z art. 2 w zw. z art. 217 Konstytucji RP.
Godne uwagi sformułowania
formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy poszukiwać w tekście przepisów prawa • bezpieczeństwo prawne jednostki" nie ma bezwzględnego priorytetu • ryzyko związane z wszelką działalnością gospodarczą obejmuje również ryzyko niekorzystnych zmian systemu prawnego • nieruchomości mieszkaniowe korzystają z podwójnych preferencji w podatku PIT
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Beata Cieloch
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie wygaszenia prawa do amortyzacji lokali mieszkalnych na starych zasadach po 31 grudnia 2022 r. oraz brak ochrony interesów w toku w przypadku zmian przepisów podatkowych, gdy nie istniał określony horyzont czasowy w poprzedniej regulacji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej zmiany przepisów dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych i interpretacji przepisów przejściowych. Może być stosowane analogicznie do innych zmian przepisów, gdzie podatnik powołuje się na ochronę interesów w toku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatników prowadzących działalność gospodarczą związaną z najmem nieruchomości i zmian przepisów, które wpływają na ich rozliczenia podatkowe. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące amortyzacji i ochrony praw nabytych.
“Koniec z amortyzacją lokali mieszkalnych na starych zasadach? NSA rozwiewa wątpliwości podatników.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.