Orzeczenie · 2024-02-02

II FSK 594/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-02-02

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITcele mieszkaniowezwolnienie podatkowesprzedaż nieruchomościkredyt hipotecznyremont mieszkaniawydatkiinterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Przedmiotem skargi kasacyjnej był wyrok WSA w Warszawie, który uchylił decyzję Dyrektora IAS dotyczącą określenia zobowiązania podatkowego w PIT za 2013 r. WSA uznał, że organy podatkowe błędnie nie uwzględniły jako wydatku na cele mieszkaniowe kwoty odpowiadającej pełnej cenie nabycia lokalu, a jedynie wkład własny, oraz że nie można uznać za wydatki na remont kosztów zakupu sprzętu AGD. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, zajął odmienne stanowisko. NSA uznał, że spłata rat kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, jeśli kredyt został zaciągnięty przed sprzedażą poprzedniego lokalu, powinna być zaliczona do wydatków na nabycie lokalu zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. Ponadto, NSA zakwestionował restrykcyjną wykładnię Sądu pierwszej instancji dotyczącą wydatków na remont, wskazując, że obecne realia rynkowe i rozwój aranżacji wnętrz pozwalają na szerszą kwalifikację wydatków na remont, w tym na indywidualną zabudowę, jako związanych z celem mieszkaniowym. W związku z tym NSA uchylił zaskarżony wyrok w części dotyczącej umorzenia postępowania i nakazał organowi ponowne rozliczenie podatku z uwzględnieniem wskazanych wydatków.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uznawanie spłaty kredytu hipotecznego na zakup lokalu mieszkalnego oraz wydatków na indywidualną zabudowę wnętrz za wydatki na cele mieszkaniowe, pozwalające na skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2013 r. oraz specyfiki wydatków na cele mieszkaniowe.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spłata kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, po sprzedaży poprzedniego lokalu, może być zaliczona do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, spłata rat kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego, dokonana w okresie wskazanym w przepisie, powinna zostać zaliczona do wydatków na nabycie lokalu mieszkalnego, ponieważ temu służył zaciągnięty kredyt.

Uzasadnienie

NSA uznał, że spłata kredytu przez podatnika na nabycie lokalu mieszkalnego jest wydatkiem na cel mieszkaniowy, gdyż temu służył kredyt. Podkreślono, że doświadczenie życiowe pokazuje, iż często środki ze sprzedaży jednego lokalu są przeznaczane na spłatę kredytu na zakup kolejnego.

Jakie wydatki na remont lokalu mieszkalnego mogą być uznane za poniesione na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f. w kontekście współczesnych realiów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wydatki na remont lokalu mieszkalnego to te, które mają służyć zapewnieniu odpowiedniego standardu remontowanego mieszkania, uwzględniając współczesne realia rynkowe i rozwój aranżacji wnętrz, w tym indywidualną zabudowę.

Uzasadnienie

NSA zakwestionował restrykcyjną wykładnię WSA opartą na nieobowiązującym już rozporządzeniu z 1996 r. Wskazał, że obecne realia rynkowe, rozwój inwestycji budowlanych i projektów aranżacji wnętrz pozwalają na szerszą kwalifikację wydatków na remont, w tym na indywidualną zabudowę, jako związanych z celem mieszkaniowym, ponieważ elementy te stają się trwałą częścią mieszkania.

Czy wyrok WSA naruszył art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez wadliwe uzasadnienie dotyczące wydatków na remont?

Odpowiedź sądu

Tak, wyrok WSA zapadł z naruszeniem art. 141 § 4 p.p.s.a., jednak uchybienie to nie mogło mieć istotnego wpływu na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Sąd pierwszej instancji nie podjął próby dokonania samodzielnej wykładni przepisu obowiązującego w roku podatkowym, opierając się na nieaktualnym rozporządzeniu i zdezaktualizowanych tezach orzecznictwa, co stanowi naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono punkt 2 zaskarżonego wyroku WSA w części i oddalono skargę kasacyjną w pozostałej części.

Przepisy (9)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwalnia się dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego lub udziału w nim.

u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na remont własnego lokalu mieszkalnego.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c