II FSK 59/09
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego rozstrzygnął kluczową kwestię dotyczącą przedawnienia odsetek za zwłokę od niezapłaconych lub zapłaconych w zaniżonej wysokości zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Sąd pierwszej instancji w Gliwicach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że odsetki od zaliczek za 1998 rok przedawniły się z końcem 2003 roku, ponieważ bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się z końcem roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczki. Organ podatkowy w skardze kasacyjnej zarzucił błędną wykładnię art. 53a i art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, twierdząc, że termin przedawnienia powinien być liczony od końca roku, w którym upłynął termin złożenia zeznania rocznego (30 kwietnia następnego roku). Naczelny Sąd Administracyjny, powołując się na wiążącą uchwałę siedmiu sędziów (II FPS 5/09), potwierdził stanowisko Sądu pierwszej instancji. Uchwała ta przesądziła, że odsetki od zaliczek na podatek dochodowy przedawniają się z upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczek. Sąd podkreślił, że nieuiszczona zaliczka z końcem roku podatkowego traci swój byt prawny, stając się zobowiązaniem podatkowym, a odsetki od niej należą się do końca roku podatkowego, a nie do terminu złożenia zeznania rocznego. W związku z tym, Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, uznając zarzuty naruszenia prawa materialnego za nieuzasadnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku i stanu faktycznego związanego z zaliczkami za 1998 rok. Uchwała NSA jest wiążąca dla danej sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odsetki od nieuiszczonych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przedawniają się z upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczek, czy też z końcem roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku za rok podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zapłaconych w zaniżonej wysokości oraz odsetki od zaliczek niewniesionych w terminie przedawniają się z upływem 5 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczek.
Uzasadnienie
Nieuiszczona zaliczka z końcem roku podatkowego traci swój byt prawny, stając się zobowiązaniem podatkowym. Termin przedawnienia odsetek od zaliczek należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin zapłacenia zaliczek, a nie od końca roku, w którym upłynął termin złożenia zeznania rocznego.
Czy organ podatkowy jest uprawniony do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę od zaniżonych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego, na podstawie art. 53a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy jest uprawniony i zobowiązany do określenia zaliczek na podatek w prawidłowej wysokości w celu ustalenia wielkości odsetek za zwłokę, nawet po zakończeniu roku podatkowego.
Uzasadnienie
Przepis art. 53a Ordynacji podatkowej jednoznacznie uprawnia organ do określenia prawidłowej wysokości zaliczek po zakończeniu roku podatkowego w celu naliczenia odsetek.
Czy organ odwoławczy naruszył prawo, wydając decyzję dotyczącą osoby, która nie była stroną postępowania pierwszoinstancyjnego?
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy naruszył art. 133 § 1 Ordynacji podatkowej, kierując decyzję do osoby, do której czynność organu pierwszej instancji się nie odnosiła.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy podtrzymał decyzję organu pierwszej instancji, ale skierował ją również do skarżącej, która nie była stroną postępowania w zakresie tej decyzji.
Przepisy (5)
Główne
o.p. art. 53a
Ordynacja podatkowa
Uprawnia organ podatkowy do określenia zaliczek na podatek w prawidłowej wysokości po zakończeniu roku podatkowego w celu ustalenia wielkości odsetek za zwłokę.
o.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązań podatkowych. W kontekście odsetek od zaliczek, bieg terminu rozpoczyna się z końcem roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczek.
Pomocnicze
o.p. art. 21 § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53 § 3
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 44 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przedawnienie odsetek od zaliczek na podatek dochodowy następuje z końcem roku podatkowego, w którym powstał obowiązek zapłaty zaliczek. • Organ odwoławczy naruszył prawo, wydając decyzję dotyczącą osoby niebędącej stroną postępowania pierwszoinstancyjnego.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu kasacyjnego, że termin przedawnienia odsetek od zaliczek powinien być liczony od końca roku, w którym upłynął termin złożenia zeznania rocznego (30 kwietnia następnego roku).
Godne uwagi sformułowania
nieuiszczona w terminie zaliczka z końcem roku podatkowego traci swój byt prawny stając się zobowiązaniem podatkowym odrębnym od zobowiązania z tytułu podatku • organ podatkowy był zobligowany wydać decyzję, w której określił wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową [...] wysokość zaliczek na podatek • uchwała składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego [...] jest w danej sprawie wiążąca
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący
Bogdan Lubiński
członek
Jan Rudowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku i stanu faktycznego związanego z zaliczkami za 1998 rok. Uchwała NSA jest wiążąca dla danej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego - przedawnienia odsetek, które ma bezpośrednie przełożenie na finanse podatników i praktykę organów podatkowych. Uchwała siedmiu sędziów NSA nadaje jej znaczenie precedensowe.
“Kiedy przedawniają się odsetki od zaliczek na podatek? NSA rozstrzyga kluczową wątpliwość.”
Dane finansowe
WPS: 2598 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.