II FSK 584/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył tego, czy instytucja kredytowa z siedzibą w Szwecji, działająca przez oddział w Polsce, może stosować przepisy ustawy o CIT (art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c, art. 12 ust. 4e, art. 12 ust. 9, art. 15 ust. 1h pkt 2) dotyczące wyłączenia z przychodów wierzytelności sprzedanych funduszowi sekurytyzacyjnemu. Wnioskodawca argumentował, że pojęcie 'bank' użyte w ustawie o CIT powinno obejmować również instytucje kredytowe. Sąd pierwszej instancji przychylił się do tego stanowiska, wskazując na przepisy unijne i możliwość używania przez instytucje kredytowe nazwy 'bank'. Naczelny Sąd Administracyjny uznał jednak skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że polskie prawo bankowe oraz ustawa o CIT wyraźnie rozróżniają pojęcia 'bank' i 'instytucja kredytowa'. Porównanie definicji banku (art. 2 Prawa bankowego) i instytucji kredytowej (art. 4 ust. 1 pkt 17 Prawa bankowego przez odesłanie do rozporządzenia UE) wykazało, że banki mają szersze uprawnienia. NSA stwierdził, że ustawodawca nie traktuje tych pojęć zamiennie, co potwierdzają inne przepisy ustawy o CIT. W konsekwencji, NSA uznał, że przepisy art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c, art. 12 ust. 4e, art. 12 ust. 9 oraz art. 15 ust. 1h pkt 2 u.p.d.o.p. odnoszą się wyłącznie do banków, a nie do instytucji kredytowych działających przez oddział w Polsce. Sąd oddalił również zarzut naruszenia przepisów UE i Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania, uznając, że interpretacja organu nie prowadzi do dyskryminacji. Ostatecznie, NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja rozróżnienia między bankiem a instytucją kredytową na gruncie przepisów ustawy o CIT oraz prawa bankowego, w kontekście stosowania przepisów dotyczących wyłączeń z przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji instytucji kredytowych z UE działających przez oddział w Polsce i stosowania konkretnych przepisów ustawy o CIT. Nie dotyczy banków krajowych ani instytucji kredytowych nieposiadających oddziału w Polsce.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pojęcie 'bank' użyte w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c, art. 12 ust. 4e, art. 12 ust. 9, art. 15 ust. 1h pkt 2) obejmuje również instytucje kredytowe z innego państwa członkowskiego UE działające przez oddział w Polsce?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pojęcia 'bank' i 'instytucja kredytowa' użyte w ustawie o CIT są rozróżniane i nie są tożsame. Przepisy te odnoszą się wyłącznie do banków.
Uzasadnienie
Polskie prawo bankowe i ustawa o CIT wyraźnie rozróżniają banki od instytucji kredytowych. Definicje banku i instytucji kredytowej wskazują na odmienne zakresy działalności i uprawnień. Ustawodawca nie traktuje tych pojęć zamiennie, co potwierdzają inne przepisy ustawy o CIT. Dlatego instytucja kredytowa działająca przez oddział w Polsce nie jest adresatem przepisów dotyczących banków.
Czy interpretacja przepisów ustawy o CIT, która wyklucza stosowanie przepisów dotyczących banków do instytucji kredytowych działających przez oddział w Polsce, stanowi naruszenie przepisów UE (art. 18 i 49 TFUE) lub Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 23 ust. 2) poprzez dyskryminację?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka interpretacja nie stanowi dyskryminacji. Organ interpretacyjny nie stwierdził, że sporne przepisy odnoszą się wyłącznie do banków krajowych, a interpretacja nie tworzy bariery w podejmowaniu działalności przez instytucje kredytowe z UE na terytorium Polski.
Uzasadnienie
Prawidłowa interpretacja przepisów krajowych nie prowadzi do dyskryminacji podmiotów z innych krajów UE. Organ interpretacyjny nie ograniczył stosowania przepisów wyłącznie do banków krajowych. Opodatkowanie szwedzkich instytucji kredytowych nie jest mniej korzystne niż opodatkowanie polskich instytucji prowadzących podobną działalność. Interpretacja jest zgodna z zasadami prawa unijnego i krajowego.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 15 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pojęcie 'banki' nie obejmuje instytucji kredytowych z innego państwa członkowskiego UE działających przez oddział w Polsce.
u.p.d.o.p. art. 12 § 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pojęcie 'banki' nie obejmuje instytucji kredytowych z innego państwa członkowskiego UE działających przez oddział w Polsce.
u.p.d.o.p. art. 12 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pojęcie 'banki' nie obejmuje instytucji kredytowych z innego państwa członkowskiego UE działających przez oddział w Polsce.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1h pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pojęcie 'banki' nie obejmuje instytucji kredytowych z innego państwa członkowskiego UE działających przez oddział w Polsce.
Pomocnicze
u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Prawo bankowe art. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe
Definicja banku.
Prawo bankowe art. 4 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe
Definicja banku krajowego.
Prawo bankowe art. 4 § ust. 1 pkt 17
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe
Definicja instytucji kredytowej.
Prawo bankowe art. 4 § ust. 1 pkt 18
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe
Definicja oddziału instytucji kredytowej.
Prawo bankowe art. 42a § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe
Możliwość utworzenia banku przez instytucję kredytową.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 3 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Szczególna regulacja dotycząca strat instytucji kredytowej wnoszonych do spółki tytułem wkładu na utworzenie banku.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Szczególna regulacja dotycząca strat instytucji kredytowej wnoszonych do spółki tytułem wkładu na utworzenie banku.
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 16 pkt 1-3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja przedsiębiorstwa finansowego.
u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 1o
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie stosowania warunku dla NBP w zakresie wypłat należności od banków lub instytucji kredytowych.
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 207 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ustawa o CIT i Prawo bankowe wyraźnie rozróżniają pojęcia 'bank' i 'instytucja kredytowa'. • Przepisy art. 12 ust. 4 pkt 15 lit. c, art. 12 ust. 4e, art. 12 ust. 9 oraz art. 15 ust. 1h pkt 2 u.p.d.o.p. odnoszą się wyłącznie do banków, a nie do instytucji kredytowych. • Używanie przez instytucję kredytową nazwy 'bank' nie czyni jej bankiem w rozumieniu przepisów prawa.
Odrzucone argumenty
Pojęcie 'bank' w ustawie o CIT obejmuje również instytucje kredytowe z innego państwa członkowskiego UE działające przez oddział w Polsce. • Interpretacja przepisów prowadząca do wykluczenia instytucji kredytowych stanowi naruszenie przepisów UE i Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania (dyskryminacja).
Godne uwagi sformułowania
Pojęcie 'banki', o których mowa w przepisach dotyczących zaliczania określonych wierzytelności (praw) do przychodów (...), nie obejmuje instytucji kredytowych, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013 (...), z siedzibą w innym państwie członkowskim, wykonujących działalność przez oddział w Polsce. • Ustawodawca w przepisach Prawa bankowego oraz w powiązanych z tymi przepisami, przepisach u.p.d.o.p. w sposób jednoznaczny odróżnia bank od instytucji kredytowej. • Zakładając zatem racjonalność ustawodawcy, nie można zaakceptować stanowiska, że ustawodawca w tym samym akcie prawnym (u.p.d.o.p.) oraz w tych samych jednostkach redakcyjnych tekstu prawnego (...) utożsamia ze sobą odmienne pojęcia, w tym pojęcia 'banku' i 'instytucji kredytowej'.
Skład orzekający
Alicja Polańska
sprawozdawca
Jan Rudowski
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja rozróżnienia między bankiem a instytucją kredytową na gruncie przepisów ustawy o CIT oraz prawa bankowego, w kontekście stosowania przepisów dotyczących wyłączeń z przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji instytucji kredytowych z UE działających przez oddział w Polsce i stosowania konkretnych przepisów ustawy o CIT. Nie dotyczy banków krajowych ani instytucji kredytowych nieposiadających oddziału w Polsce.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych w kontekście prawa unijnego i rozróżnienia między różnymi typami instytucji finansowych. Jest to istotne dla sektora bankowego i finansowego.
“Czy zagraniczna instytucja kredytowa działająca w Polsce to to samo co bank? NSA rozstrzyga kluczową kwestię podatkową.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.