II FSK 571/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Naczelnika Kujawsko-Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego od wyroku WSA w Bydgoszczy, który uchylił decyzję organu w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2017 r. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez podatniczkę kwoty 187.056,40 zł z tytułu odpisów amortyzacyjnych od wzoru wspólnotowego, zarejestrowanego w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej, do kosztów uzyskania przychodów. Organ podatkowy argumentował, że umowy darowizny z matką miały charakter techniczny, a podatniczka nie nabyła znaku wspólnotowego, co uniemożliwia zaliczenie odpisów do kosztów. Podatniczka stała na stanowisku, że nabyła prawo do wzoru na podstawie ważnej umowy darowizny i zasadnie zaliczyła odpisy do kosztów. NSA uznał skargę kasacyjną za nieuzasadnioną. Sąd pierwszej instancji prawidłowo zinterpretował przepisy, wskazując, że rejestracja znaku wspólnotowego stanowi nabycie w rozumieniu ustawy o PIT, a darowizna jest skuteczną czynnością prawną. NSA podkreślił, że art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej nie daje organowi uprawnienia do pominięcia skutków podatkowych ważnej czynności prawnej, a do kwestionowania takich skutków na gruncie unikania opodatkowania stosuje się odrębne przepisy (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania), które wymagały od organu innego trybu postępowania i właściwości organu (Szef KAS). Sąd oddalił skargę kasacyjną organu, zasądzając od niego na rzecz podatniczki zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych od darowanych praw niematerialnych do kosztów uzyskania przychodów oraz ograniczenia stosowania art. 199a § 1 O.p. w kontekście unikania opodatkowania.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2017 r. i specyficznej sytuacji nabycia prawa do wzoru wspólnotowego w drodze darowizny.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odpisy amortyzacyjne od wzoru wspólnotowego, nabytego w drodze darowizny, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odpisy amortyzacyjne od wzoru wspólnotowego nabytego w drodze darowizny mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Rejestracja prawa do wzoru wspólnotowego stanowi 'nabycie' w rozumieniu ustawy o PIT. Darowizna jest ważną czynnością prawną, a jej skutki podatkowe można kwestionować jedynie na podstawie przepisów o klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, a nie ogólnych przepisów Ordynacji podatkowej.
Czy organ podatkowy może pominąć skutki podatkowe ważnej czynności prawnej (darowizny) na podstawie art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie może pominąć skutków podatkowych ważnej czynności prawnej wyłącznie na podstawie art. 199a § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Art. 199a § 1 O.p. nie daje organowi uprawnienia do pominięcia skutków podatkowych ważnej czynności prawnej. Do kwestionowania takich skutków na gruncie unikania opodatkowania stosuje się odrębne przepisy (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania), które wymagają innego trybu postępowania i właściwości organu.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1 i ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rejestracja prawa do wzoru wspólnotowego stanowi 'nabycie' w myśl art. 22 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., a odpisy amortyzacyjne od nabytego w darowiźnie prawa do wzoru wspólnotowego mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22b § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Rejestracja prawa do wzoru wspólnotowego stanowi 'nabycie' w myśl art. 22 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., a odpisy amortyzacyjne od nabytego w darowiźnie prawa do wzoru wspólnotowego mogą być zaliczone w koszty uzyskania przychodów.
O.p. art. 199a § § 1
Ordynacja podatkowa
Nie stanowi podstawy do pominięcia skutków podatkowych ważnej czynności prawnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 4 i pkt 45a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 199a § § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 119a
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rejestracja znaku wspólnotowego stanowi nabycie w rozumieniu ustawy o PIT. • Darowizna prawa do wzoru wspólnotowego jest ważną czynnością prawną. • Odpisy amortyzacyjne od nabytego w darowiźnie prawa do wzoru wspólnotowego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Art. 199a § 1 O.p. nie jest podstawą do pominięcia skutków podatkowych ważnej czynności prawnej. • Kwestionowanie skutków podatkowych na gruncie unikania opodatkowania wymaga zastosowania przepisów o klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Umowy darowizny miały charakter techniczny i nie doszło do nabycia znaku wspólnotowego. • Zaliczenie odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów jest niezasadne. • Organ podatkowy mógł pominąć skutki podatkowe czynności na podstawie art. 199a § 1 O.p. • WSA zastosował niewłaściwy środek w postaci uchylenia decyzji.
Godne uwagi sformułowania
nie ma ona uzasadnionych podstawy • nie daje możliwość pominięcia skutków podatkowych ważnych i skutecznych czynności prawnych • brak jest przepisów w tym zakresie • uzasadnienie zaskarżonego wyroku spełnia wymogi i standardy
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości zaliczania odpisów amortyzacyjnych od darowanych praw niematerialnych do kosztów uzyskania przychodów oraz ograniczenia stosowania art. 199a § 1 O.p. w kontekście unikania opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2017 r. i specyficznej sytuacji nabycia prawa do wzoru wspólnotowego w drodze darowizny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego - możliwości amortyzacji praw nabytych w drodze darowizny, co ma znaczenie dla wielu przedsiębiorców. Wyrok precyzuje granice stosowania przepisów Ordynacji podatkowej.
“Czy darowany znak towarowy można amortyzować? NSA wyjaśnia kluczowe zasady!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.