II FSK 568/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uwzględnił skargę podatnika na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwalifikacji podatkowej częściowego zwrotu wkładu pieniężnego przez wspólnika spółki jawnej. Organ podatkowy twierdził, że jest to przychód z działalności gospodarczej, podczas gdy WSA uznał inaczej. NSA, oddalając skargę kasacyjną, podzielił stanowisko WSA i utrwalił pogląd, że zwrot części wkładu nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że wniesienie i zwrot wkładu są neutralne podatkowo, a podatnik odzyskuje jedynie część swojego majątku, a nie uzyskuje nowe przysporzenie. NSA odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, wskazując na brak wykazania istotnego wpływu tych uchybień na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej zwrotu części wkładu w spółkach osobowych oraz zakazu analogii na niekorzyść podatnika w prawie podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji zwrotu części wkładu w spółce osobowej (niebędącej osobą prawną) i opodatkowania PIT. Interpretacja może być mniej bezpośrednio stosowalna do innych form prawnych lub innych rodzajów zwrotów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy częściowy zwrot wkładu pieniężnego przez wspólnika spółki osobowej stanowi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, częściowy zwrot wkładu pieniężnego przez wspólnika spółki osobowej nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Zwrot wkładu, nawet częściowy, nie jest przysporzeniem majątkowym, a jedynie zwrotem części majątku podatnika wcześniej wniesionego do spółki. Wniesienie i zwrot wkładu są neutralne podatkowo. Ustawodawca nie przewidział opodatkowania takiej sytuacji, a stosowanie analogii w celu zwiększenia obowiązków podatkowych jest niedopuszczalne.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z działalności gospodarczej obejmuje środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki. Jednakże, zwrot części wkładu nie jest traktowany jako wystąpienie ze spółki ani jako przysporzenie majątkowe.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje na przychody z działalności gospodarczej, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 16.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z przychodów środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki w części odpowiadającej uzyskanej nadwyżce przychodów nad kosztami, pomniejszonej o wypłaty.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14e
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania interpretacji indywidualnych.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Reguła wyłączności drogi ustawowej przy określaniu przedmiotu opodatkowania i obowiązku podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowy zwrot wkładu przez wspólnika spółki osobowej nie stanowi przysporzenia majątkowego i jest neutralny podatkowo. • Wniesienie i zwrot wkładu do spółki osobowej są zdarzeniami neutralnymi podatkowo. • Niedopuszczalność stosowania analogii w prawie podatkowym w celu zwiększenia obowiązków podatkowych. • Brak wykazania istotnego wpływu naruszeń przepisów postępowania na wynik sprawy przez organ.
Odrzucone argumenty
Częściowy zwrot wkładu przez wspólnika spółki osobowej stanowi przychód z działalności gospodarczej. • Zaskarżona interpretacja narusza przepisy postępowania (art. 121 § 1 i art. 14e O.p.).
Godne uwagi sformułowania
faktyczne przepływy pieniężne między spółką, a wspólnikami, powinny być neutralne podatkowo • milczenie" ustawodawcy co do opodatkowania określonych zdarzeń faktycznych, niezależnie z jakiego powodu ono wynika, jest traktowane jako obszar wolny od opodatkowania i zakazane jest wówczas stosowanie analogii • wywodzenie obowiązku podatkowego w drodze analogii w doktrynie prawa i w orzecznictwie sądów administracyjnych jest oceniane jednolicie jako działanie niedopuszczalne • zwrot części wkładu nie powoduje u wspólnika przysporzenia majątkowego, o którym mowa w art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. a więc przychodu z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust.1 pkt 3 u.p.d.o.f. • nie sposób uznać, że zwrot części wkładu stanowić ma przychód w rozumieniu art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. Podatnik nie otrzymuje bowiem w tym wypadku żadnego przysporzenia majątkowego.
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący-sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej zwrotu części wkładu w spółkach osobowych oraz zakazu analogii na niekorzyść podatnika w prawie podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zwrotu części wkładu w spółce osobowej (niebędącej osobą prawną) i opodatkowania PIT. Interpretacja może być mniej bezpośrednio stosowalna do innych form prawnych lub innych rodzajów zwrotów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w obrocie gospodarczym, jakim jest opodatkowanie wypłat ze spółek osobowych, a orzeczenie utrwala ważną zasadę interpretacyjną w prawie podatkowym.
“Zwrot części wkładu w spółce jawnej – czy to przychód? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 360 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.