II FSK 567/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Z. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła skutków podatkowych przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Skarżący pytał, czy takie przekształcenie, dokonane po 1 stycznia 2021 r., spowoduje powstanie przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT. We wniosku przedstawiono stan faktyczny, w którym wspólnicy zamierzali przekształcić spółkę komandytową w spółkę z o.o., a wartość majątku miała pozostać taka sama. Wskazano również na możliwość, że niewielka część środków z kapitału zapasowego zostanie przeniesiona na kapitał zakładowy spółki z o.o. w celu jego zaokrąglenia. Skarżący uważał, że przekształcenie jest neutralne podatkowo. Dyrektor KIS uznał stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że przeniesienie środków z kapitału zapasowego na zakładowy spowoduje powstanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. WSA oddalił skargę, akceptując stanowisko organu. NSA uchylił wyrok WSA i interpretację, uznając, że organ podatkowy naruszył art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, ponieważ nie rozpoznał sprawy w całości. Organ skoncentrował się jedynie na sytuacji z przesunięciem kapitału zapasowego na zakładowy, pomijając całkowicie ocenę stanowiska skarżącego w sytuacji, gdyby do takiego przesunięcia nie doszło. Sąd pierwszej instancji błędnie uznał, że interpretacja spełnia wymogi formalne, podczas gdy powinna zostać uchylona z powodu nierozpoznania sprawy w całości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaNależy cytować w sprawach dotyczących interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie obowiązku organu do rozpoznania sprawy w całości oraz oceny stanowiska wnioskodawcy, zwłaszcza w kontekście skomplikowanych zdarzeń prawnych, takich jak przekształcenia spółek.
Dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z wydawaniem interpretacji indywidualnych i obowiązkiem organu do wszechstronnej analizy przedstawionego stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, dokonane po 1 stycznia 2021 r., powoduje powstanie przychodu podatkowego u wspólników na gruncie ustawy o PIT, w sytuacji gdy część środków z kapitału zapasowego spółki przekształcanej zostanie przeniesiona na kapitał zakładowy spółki przekształconej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że organ podatkowy nie rozpoznał sprawy w całości, ponieważ nie ocenił stanowiska skarżącego w sytuacji, gdy nie dochodzi do przesunięcia kapitału zapasowego na zakładowy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że organ podatkowy naruszył art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, koncentrując się jedynie na jednym z wariantów zdarzenia przyszłego (przesunięcie kapitału zapasowego na zakładowy) i pomijając ocenę stanowiska skarżącego w sytuacji braku takiego przesunięcia. Sąd pierwszej instancji błędnie uznał, że interpretacja była kompletna.
Czy organ podatkowy, wydając interpretację indywidualną, rozpoznał sprawę w całości i dokonał pełnej oceny stanowiska wnioskodawcy zgodnie z art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy nie rozpoznał sprawy w całości, naruszając tym samym art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Organ podatkowy skupił się wyłącznie na jednym z możliwych scenariuszy zdarzenia przyszłego (przesunięcie kapitału zapasowego na zakładowy), nie odnosząc się do stanowiska wnioskodawcy w sytuacji braku takiego przesunięcia. WSA błędnie uznał, że interpretacja była kompletna.
Przepisy (25)
Główne
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 5 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa nowelizująca art. 13 § 1
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
u.p.d.o.f. art. 5a § 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 ust. 1 pkt 2
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 ust. 2 pkt 1
k.s.h. art. 551 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie rozpoznał sprawy w całości, ponieważ nie ocenił stanowiska skarżącego w sytuacji, gdy nie dochodzi do przesunięcia kapitału zapasowego na zakładowy.
Godne uwagi sformułowania
organ nie rozpoznał sprawy w całości • organ skoncentrował się jedynie na sytuacji, w której w związku z przekształceniem miałoby dojść do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przekształconej na skutek przesunięcia części kapitału zapasowego spółki przekształcanej • organ w całości przemilczał zagadnienie powstania przychodu po stronie wnioskodawcy w sytuacji, w której nie doszłoby do przesunięcia kapitałów
Skład orzekający
Anna Dumas
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Zbigniew Romała
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Należy cytować w sprawach dotyczących interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w zakresie obowiązku organu do rozpoznania sprawy w całości oraz oceny stanowiska wnioskodawcy, zwłaszcza w kontekście skomplikowanych zdarzeń prawnych, takich jak przekształcenia spółek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z wydawaniem interpretacji indywidualnych i obowiązkiem organu do wszechstronnej analizy przedstawionego stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest dokładne rozpoznanie sprawy przez organ podatkowy i jak istotne są niuanse w opisie zdarzenia przyszłego. Pokazuje też, że nawet w sprawach proceduralnych można znaleźć ciekawe argumenty prawne.
“Organ podatkowy nie rozpoznał sprawy w całości – NSA uchyla interpretację!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.