II FSK 554/08
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. w części dotyczącej określenia odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za wrzesień, październik i listopad 1999 roku. Sąd uznał, że doszło do naruszenia art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, gdyż odsetki te przedawniły się wcześniej niż stwierdził organ. Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, który zarzucał błędną wykładnię przepisów o przedawnieniu i zastosowanie art. 53a Ordynacji podatkowej. NSA, powołując się na uchwałę siedmiu sędziów z dnia 21 stycznia 2010 r. (II FPS 5/09), potwierdził, że zaliczki na podatek dochodowy stanowią odrębne zobowiązanie podatkowe od zobowiązania z tytułu podatku za rok podatkowy. W związku z tym, odsetki od niezapłaconych zaliczek przedawniają się odrębnie, licząc termin od końca roku, w którym upłynął termin płatności poszczególnych zaliczek. Sąd uznał, że stanowisko WSA było prawidłowe i oddalił skargę kasacyjną organu, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w 1999 r. i późniejszych latach, ale zasady interpretacyjne są nadal aktualne.
Zagadnienia prawne (4)
Czy odsetki od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przedawniają się na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej z upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym powstał obowiązek wpłaty zaliczek, czy też z końcem roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku za rok podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych przedawniają się odrębnie od zobowiązania z tytułu podatku za rok podatkowy, licząc termin od końca roku, w którym upłynął termin płatności poszczególnych zaliczek.
Uzasadnienie
Zaliczkowy system płatności podatku powoduje, że zaliczki stają się zobowiązaniem podatkowym odrębnym od zobowiązania z tytułu samego podatku. Odsetki od niezapłaconych zaliczek mają charakter akcesoryjny wobec zaliczki jako zobowiązania głównego i nie są powiązane z zobowiązaniem podatkowym za rok podatkowy. Termin przedawnienia odsetek liczy się od końca roku, w którym upłynął termin płatności zaliczek.
Czy organ podatkowy miał uprawnienie do wydania decyzji określającej wysokość odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy za 1999 r. w 2005 r., uwzględniając przepisy art. 53a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ miał uprawnienie, jednakże ocena ta jest uzależniona od prawidłowego ustalenia, czy termin przedawnienia nie upłynął.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że doszło do naruszenia art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, co skutkowało uchyleniem decyzji organu w części dotyczącej odsetek. NSA potwierdził tę wykładnię, co oznacza, że w tym konkretnym przypadku organ nie mógł skutecznie wydać decyzji w 2005 r. w zakresie odsetek od zaliczek za 1999 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia.
Czy zeznania świadka W. C. złożone w toku kontroli podatkowej, wobec którego mogło być zastosowane tymczasowe aresztowanie, mogą stanowić dowód w postępowaniu podatkowym?
Odpowiedź sądu
Tak, sam fakt możliwości zastosowania tymczasowego aresztowania nie pozbawia wyjaśnień wartości dowodowej, zwłaszcza gdy nie podniesiono innych zarzutów co do ich wiarygodności.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 181 Ordynacji podatkowej, materiały zgromadzone w toku postępowania karnego mogą być dowodem. Sąd uznał, że przesłuchanie osoby, wobec której może być zastosowane tymczasowe aresztowanie, nie dyskwalifikuje dowodu, jeśli nie ma innych zastrzeżeń co do jego wiarygodności.
Czy wydatek na naprawę samochodu osobowego, który został zwrócony przez ubezpieczyciela, może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli wydatek został w całości zwrócony.
Uzasadnienie
Organ podatkowy zakwestionował zaliczenie wydatku na naprawę samochodu do kosztów uzyskania przychodów, ponieważ kwota ta została podatnikowi zwrócona w całości przez PZU.
Przepisy (6)
Główne
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Dotyczy to również zaliczek na podatek.
Pomocnicze
O.p. art. 21 § § 4
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość zaliczki, jeżeli podatnik mimo ciążącego obowiązku nie zapłacił jej w całości lub części, nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczki jest inna niż wykazana w deklaracji.
O.p. art. 53 § § 3
Ordynacja podatkowa
Odsetki od zaległości podatkowej należnej za rok podatkowy nie są określane przez organ w decyzji, lecz oblicza je podatnik.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej do dnia 20 następnego miesiąca.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
O.p. art. 53a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy stanowią odrębne zobowiązanie podatkowe i przedawniają się odrębnie od zobowiązania z tytułu podatku za rok podatkowy, zgodnie z uchwałą NSA II FPS 5/09.
Odrzucone argumenty
Zaliczkowe płatności na podatek dochodowy są integralną częścią zobowiązania podatkowego za dany rok, a odsetki od nich przedawniają się wraz z podatkiem głównym. • Organ podatkowy nie miał uprawnienia do wydania decyzji w 2005 r. określającej odsetki od zaliczek za 1999 r. z uwagi na upływ terminu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
Zaliczka jest bowiem zobowiązaniem podatkowym odrębnym od zobowiązania z tytułu podatku. • Odsetki od niezapłaconych zaliczek powinny być zatem liczone do momentu, w którym ustaje byt prawny zaliczek.
Skład orzekający
Jerzy Rypina
przewodniczący
Zbigniew Kmieciak
członek
Bogusław Woźniak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przedawnienia odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w 1999 r. i późniejszych latach, ale zasady interpretacyjne są nadal aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia przedawnienia odsetek od zaliczek podatkowych, które budziło kontrowersje i zostało rozstrzygnięte przez NSA w uchwale siedmiu sędziów. Jest to istotne dla praktyki prawniczej i podatkowej.
“Kiedy przedawniają się odsetki od zaliczek podatkowych? Kluczowa uchwała NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.