Orzeczenie · 2025-01-22

II FSK 551/24

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-01-22

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowy od osób fizycznychspółka komandytowainterpretacja podatkowaodpisy amortyzacyjnekoszty uzyskania przychoduustawa nowelizującawypłata z tytułu udziału w spółceprzychód wspólnika

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła pytania podatnika (A.W.), czy odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztu uzyskania przychodu powinny być zaliczane do "wydatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu" w rozumieniu art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, który reguluje pomniejszenie przychodu wspólnika spółki komandytowej przy wypłatach z tytułu udziału w spółce. Podatnik argumentował, że odpis amortyzacyjny nie jest wydatkiem, a jego uwzględnienie prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. DKIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, interpretując pojęcie wydatku szeroko. WSA w Krakowie uchylił interpretację, podzielając argumentację podatnika co do rozróżnienia wydatku i odpisu oraz wskazując na błędy proceduralne organu. NSA, oddalając skargę kasacyjną DKIS, uznał, że choć uzasadnienie WSA było częściowo błędne, to wyrok odpowiada prawu. Sąd podkreślił, że art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, odwołując się do art. 8 u.p.d.o.f., nakazuje pomniejszenie nadwyżki przychodów nad kosztami o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, co obejmuje również odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f. Sąd uznał, że nie można przyjmować, iż odpisy te nie obniżałyby wartości dochodu, gdyż już pierwotnie nie mogły stanowić kosztów uzyskania przychodu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej w kontekście pomniejszenia przychodu wspólnika spółki komandytowej o odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową i późniejszych wypłat z tytułu udziału, z uwzględnieniem przepisów dotyczących amortyzacji znaków towarowych.

Zagadnienia prawne (1)

Czy odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztu uzyskania przychodu powinny być zaliczane do "wydatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodu" w rozumieniu art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, przy ustalaniu przychodu wspólnika spółki komandytowej z tytułu wypłat z udziału w spółce?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztu uzyskania przychodu powinny być uwzględniane przy pomniejszeniu nadwyżki przychodów nad kosztami uzyskania przychodu, zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej.

Uzasadnienie

NSA uznał, że art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, odwołując się do art. 8 u.p.d.o.f., nakazuje pomniejszenie nadwyżki przychodów nad kosztami o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, co obejmuje również odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodu (np. z art. 23 ust. 1 pkt 45c u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że te odpisy już pierwotnie nie mogły stanowić kosztów uzyskania przychodu, więc ich uwzględnienie przy pomniejszeniu nie prowadzi do podwójnego opodatkowania.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (10)

Główne

ustawa nowelizująca art. 13 § ust. 2

Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw

Przepis ten określa sposób pomniejszenia przychodu wspólnika spółki komandytowej (lub jawnej) o wydatki na objęcie udziału oraz o nadwyżkę przychodów nad kosztami wypracowaną w okresie transparentności podatkowej, pomniejszoną o wypłaty i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu. NSA uznał, że pojęcie "wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu" obejmuje również odpisy amortyzacyjne niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1, ust. 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy te określają zasady ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów wspólników spółek niebędących osobami prawnymi, w tym rozliczanie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 45c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten wyłącza z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli uprzednio były one nabyte lub wytworzone, a następnie zbyte – w części przekraczającej przychód uzyskany z ich uprzedniego zbycia.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

O.p. art. 14c § § 1 i 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Przepisy dotyczące wymogów uzasadnienia interpretacji indywidualnej.

p.p.s.a. art. 174 § pkt 1, pkt 2