II FSK 550/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, uznając, że wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej przez wspólników nie jest przekształceniem prawnym w rozumieniu art. 22g ust. 12 ustawy o PIT, a jedynie zmianą formy prawnej. Sąd podkreślił, że aport jest innym zdarzeniem niż przekształcenie prawne i że majątek spółki jawnej nie jest objęty wspólnością wspólników. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej stanowi zmianę formy prawnej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT, w szczególności art. 22g ust. 12 i 22 oraz art. 22h ust. 3. NSA uznał, że amortyzacja środków trwałych powinna być naliczana zgodnie z zasadą kontynuacji, przy uwzględnieniu wartości początkowej z ewidencji poprzedniej działalności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości początkowej środków trwałych i kontynuacja amortyzacji w przypadku zmiany formy prawnej działalności gospodarczej poprzez wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia całego przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej przez osoby fizyczne, które kontynuują działalność.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wniesienie przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną aportem do spółki jawnej, której jest ona wspólnikiem, stanowi zmianę formy prawnej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 22g ust. 12?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi zmianę formy prawnej.
Uzasadnienie
NSA uznał, że wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej przez wspólników, którzy kontynuują działalność w innej formie prawnej, jest zmianą formy prawnej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Skutkuje to koniecznością stosowania zasady kontynuacji amortyzacji.
Jak należy ustalić wartość początkową środków trwałych wniesionych aportem do spółki jawnej w sytuacji zmiany formy prawnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość początkowa powinna być ustalona przy uwzględnieniu wartości z poprzedniej ewidencji i dokonanych odpisów amortyzacyjnych (zasada kontynuacji).
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że w przypadku zmiany formy prawnej poprzez wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej, amortyzacja środków trwałych powinna być kontynuowana na zasadach obowiązujących w poprzedniej działalności, z uwzględnieniem ich wartości początkowej i dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych.
Czy art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej, dotyczący wstąpienia następcy prawnego w prawa i obowiązki poprzednika, ma zastosowanie do podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ma odpowiednie zastosowanie, ale z uwzględnieniem specyfiki podatników podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej znajduje zastosowanie, ale podkreślił, że w przypadku spółki jawnej podatnikami podatku dochodowego są wspólnicy, a nie spółka. W konsekwencji, stosowanie tego przepisu wymaga sięgnięcia do odpowiednich przepisów ustawy o PIT dotyczących amortyzacji.
Przepisy (8)
Główne
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 12
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy zmiany formy prawnej i skutkuje kontynuacją amortyzacji według wartości początkowej z poprzedniej działalności.
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 22
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunkuje zastosowanie zasady kontynuacji amortyzacji w przypadku zmiany formy prawnej.
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy kontynuacji metody amortyzacji w przypadku zmiany formy prawnej.
o.p. art. 93a § § 2 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten normuje sytuację, gdy do spółki niemającej osobowości prawnej osoba fizyczna wnosi wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa, nakazując odpowiednie stosowanie przepisów o sukcesji.
Pomocnicze
o.p. art. 93a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej stanowi zmianę formy prawnej w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. • Amortyzacja środków trwałych powinna być kontynuowana według wartości początkowej z poprzedniej działalności (zasada kontynuacji).
Odrzucone argumenty
Wniesienie przedsiębiorstwa aportem nie jest przekształceniem prawnym w rozumieniu art. 22g ust. 12 ustawy o PIT. • Wartość początkowa środków trwałych powinna być ustalona według wyceny rzeczoznawcy. • Wniesienie aportu jest innym zdarzeniem prawnym niż przekształcenie formy prawnej.
Godne uwagi sformułowania
na tle stanu faktycznego wskazanego we wniosku nie można mieć wątpliwości co do konieczności zastosowania art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej • wniesienie przez skarżących prowadzonego na imię obojga małżonków przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, do spółki jawnej, której są oni jedynymi wspólnikami, stanowi zmianę formy prawnej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Skład orzekający
Edyta Anyżewska
przewodniczący
Stanisław Bogucki
członek
Włodzimierz Kubiak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości początkowej środków trwałych i kontynuacja amortyzacji w przypadku zmiany formy prawnej działalności gospodarczej poprzez wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia całego przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej przez osoby fizyczne, które kontynuują działalność.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami form prawnych działalności gospodarczej i ich wpływu na amortyzację środków trwałych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Aport do spółki jawnej: Jak prawidłowo amortyzować środki trwałe po zmianie formy działalności?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.