II FSK 534/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną B.M. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. Głównym spornym zagadnieniem była wysokość kosztów uzyskania przychodów, która zależała od prawidłowego ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym art. 22g ust. 17 ustawy o PIT oraz art. 153 p.p.s.a., twierdząc, że organ podatkowy i WSA nie zastosowały się do wiążących wskazań sądów z poprzednich postępowań. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając wyrok WSA za trafny. Sąd wskazał, że Dyrektor Izby Administracji Skarbowej prawidłowo ustalił wartość początkową nieruchomości, uwzględniając wydatki na ulepszenie wynikające z rozliczenia z PFRON w kwocie 3.389.702,27 zł, zgodnie z doprecyzowaniem zawartym w wyroku NSA z 30.10.2019 r. Sąd odrzucił również zarzut dotyczący charakteru dokumentów z PFRON, powołując się na wcześniejsze orzecznictwo NSA, które stwierdziło, że brak dekretacji dokumentów księgowych uniemożliwiał przyjęcie wskazanej przez podatników wartości nakładów. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził od skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem, uwzględnianie wydatków na ulepszenie, znaczenie wiążących wskazań sądów w postępowaniu podatkowym, interpretacja dokumentów księgowych i urzędowych w kontekście podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji ustalania wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem rozliczeń z PFRON. Interpretacja dokumentów może być zależna od konkretnych okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na ulepszenie nieruchomości wniesionej aportem, poniesione przez podatnika i udokumentowane, powinny być uwzględnione przy ustalaniu wartości początkowej tej nieruchomości zgodnie z art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na ulepszenie powinny być uwzględnione, ale ich wysokość musi być prawidłowo udokumentowana i ustalona zgodnie z wiążącymi wskazaniami sądów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ podatkowy prawidłowo ustalił wartość początkową nieruchomości, uwzględniając wydatki na ulepszenie wynikające z rozliczenia z PFRON w konkretnej kwocie, zgodnie z doprecyzowaniem zawartym w wyroku NSA. Odmówiono uwzględnienia wydatków nieudokumentowanych lub niepotwierdzonych jako dotyczące wyłącznie ulepszanej nieruchomości.
Czy sąd administracyjny i organ podatkowy były związane wskazaniami co do dalszego postępowania zawartymi w poprzednich wyrokach sądów administracyjnych, w tym doprecyzowaniami NSA?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sądy i organy są związane wiążącymi wskazaniami co do dalszego postępowania zawartymi w prawomocnych orzeczeniach.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że organ podatkowy był związany nie tylko pierwotnymi wskazaniami WSA, ale także doprecyzowaniami NSA dotyczącymi konkretnej kwoty wydatków na ulepszenie nieruchomości, które miały być uwzględnione.
Czy dokumentacja dotycząca nakładów na nieruchomość, pochodząca z PFRON, stanowi dokument urzędowy w rozumieniu art. 194 § 1 o.p., nawet jeśli nie posiada dekretacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak dekretacji dokumentów księgowych dotyczących nakładów na nieruchomość uniemożliwiał przyjęcie wskazanej przez podatników wartości, jeśli nie można było jednoznacznie przypisać tych wydatków do konkretnej nieruchomości.
Uzasadnienie
NSA powołał się na swoje wcześniejsze orzecznictwo, zgodnie z którym brak dekretacji dokumentów księgowych dotyczących nakładów na nieruchomość nie pozwalał na przyjęcie ich wartości, jeśli podatnicy posiadali inne obiekty i nie można było założyć, że wydatki dotyczyły wyłącznie nieruchomości stanowiącej ośrodek wypoczynkowy.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 g § ust. 17
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wszystkie wydatki ulepszeniowe, rzeczywiście poniesione przez podatników na przedmiot aportu, powinny być uwzględnione jako wartość ulepszenia zwiększająca wartość początkową wnoszonej aportem nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 22 g § ust. 17
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wartość początkową środków trwałych powiększa się o faktycznie poniesione wydatki na ulepszenie, w tym remont i modernizację, jeśli zostały udokumentowane.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny jest związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu administracyjnego.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1e pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 194 § § 1
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Dokumenty urzędowe w rozumieniu przepisów podatkowych.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy prawidłowo ustalił wartość początkową nieruchomości, uwzględniając wydatki na ulepszenie zgodnie z wiążącymi wskazaniami sądów. • Wydatki na ulepszenie nieruchomości zostały prawidłowo udokumentowane i ich wysokość została ustalona na podstawie rozliczenia z PFRON, zgodnie z wytycznymi NSA. • Brak dekretacji dokumentów księgowych nie wyklucza ich wartości dowodowej, jeśli można jednoznacznie przypisać wydatki do konkretnej nieruchomości, jednak w tym przypadku brak było takiej jednoznaczności dla wszystkich wskazanych przez podatnika wydatków.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f. poprzez akceptację niezastosowania się przez organ podatkowy do wiążących wskazań sądów z poprzednich postępowań. • Naruszenie art. 153 p.p.s.a. poprzez akceptację nie zastosowania się przez organ podatkowy i WSA do wiążących wskazań co do dalszego postępowania. • Niewłaściwe ustalenie wartości początkowej nieruchomości, która powinna obejmować wszystkie poniesione przez podatnika wydatki na ulepszenie, w tym te nieobjęte dofinansowaniem z PFRON. • Błędne zakwalifikowanie dokumentów z PFRON jako dokumentów księgowych, a nie urzędowych.
Godne uwagi sformułowania
wszystkie wydatki ulepszeniowe, rzeczywiście poniesione przez podatników na przedmiot aportu i wynikające z dowodów zgromadzonych w toku postępowania podatkowego (...) winny być przez organ uwzględnione, jako wartość ulepszenia zwiększająca wartość początkową wnoszonej aportem nieruchomości • brak dekretacji dokumentów księgowych dotyczących nakładów na nieruchomość nie pozwalał na przyjęcie ich wartości wskazywanych przez Podatników • Rację ma także organ podatkowy, że brak dekretacji dokumentów księgowych dotyczących nakładów na nieruchomość nie pozwalał na przyjęcie ich wartości wskazywanych przez Podatników
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Alicja Polańska
sędzia
Antoni Hanusz
przewodniczący sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem, uwzględnianie wydatków na ulepszenie, znaczenie wiążących wskazań sądów w postępowaniu podatkowym, interpretacja dokumentów księgowych i urzędowych w kontekście podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji ustalania wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem rozliczeń z PFRON. Interpretacja dokumentów może być zależna od konkretnych okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego – ustalania wartości początkowej aktywów wniesionych aportem, co ma bezpośrednie przełożenie na koszty uzyskania przychodu. Pokazuje, jak kluczowe jest prawidłowe dokumentowanie wydatków i jak sądy interpretują wiążące wskazania w kolejnych instancjach.
“Jak prawidłowo ustalić wartość aportowanej nieruchomości i uniknąć problemów z urzędem skarbowym?”
Dane finansowe
WPS: 5 500 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.