II FSK 53/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa do ulgi abolicyjnej dla polskiego rezydenta podatkowego, który uzyskiwał dochody z pracy najemnej na statku badawczym. Kluczową kwestią było ustalenie, czy statek ten był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, co jest warunkiem zastosowania art. 15 ust. 3 Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.). Naczelny Sąd Administracyjny, analizując definicję 'transportu międzynarodowego' w kontekście przepisów podatkowych i języka potocznego, uznał, że statek badawczy, którego głównym celem jest prowadzenie badań, a nie przewóz osób lub towarów, nie spełnia tej definicji. Sąd podkreślił, że choć statek przemieszczał się między różnymi krajami, jego podstawowa funkcja nie była transportowa. W związku z tym, NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że skarżący nie miał prawa do ulgi abolicyjnej, a decyzje organów podatkowych i WSA były zgodne z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków badawczych i zastosowania ulgi abolicyjnej.
Dotyczy specyficznego rodzaju statków (badawczych) i ich statusu w kontekście przepisów podatkowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek morski, którego podstawowym przeznaczeniem jest prowadzenie badań (np. sejsmicznych), może być uznany za eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu przepisów podatkowych i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek badawczy, którego głównym celem jest prowadzenie badań, a nie przewóz osób lub towarów, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do wykładni gramatycznej pojęcia 'transport', które oznacza przewóz ludzi i ładunków. Statek badawczy nie jest przeznaczony do tego celu, a jego przemieszczanie jest związane z wykonywaniem badań, a nie z zarobkowym przewozem.
Czy podatnik uzyskujący dochody z pracy na statku badawczym, który nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, może skorzystać z ulgi abolicyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ warunkiem zastosowania ulgi abolicyjnej jest możliwość opodatkowania dochodów w państwie źródła na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, co w tym przypadku nie zachodzi z uwagi na brak statusu transportu międzynarodowego statku.
Uzasadnienie
Ulga abolicyjna (art. 27g u.p.d.o.f.) ma zastosowanie, gdy dochody z pracy za granicą mogą być opodatkowane w innym państwie na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Skoro statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, nie stosuje się art. 15 ust. 3 Konwencji, a tym samym nie powstaje podstawa do zastosowania ulgi.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga abolicyjna ma zastosowanie tylko do dochodów z pracy na statkach eksploatowanych w transporcie międzynarodowym.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9 i 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące metody odliczenia proporcjonalnego i wyłączenia z progresją w celu unikania podwójnego opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1 i 1a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja rezydencji podatkowej i nieograniczonego obowiązku podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy kasacyjne (naruszenie prawa materialnego i przepisów postępowania).
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
k.m. art. 2 § § 1
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. - Kodeks morski
Definicja statku morskiego.
k.m. art. 3 § § 2
Ustawa z dnia 18 września 2001 r. - Kodeks morski
Definicja morskiego statku handlowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu przepisów podatkowych i umów międzynarodowych.
Odrzucone argumenty
Statek badawczy jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym. • Naruszenie przepisów postępowania przez WSA. • Naruszenie prawa materialnego przez WSA, w tym przepisów UE i Konstytucji.
Godne uwagi sformułowania
Słownikowe znaczenie pojęcia 'transport' uzasadnia stwierdzenie, że wykładnia gramatyczna prowadzi do wniosku, iż przy oznaczeniu prowadzonej działalności oznacza on działalność człowieka, której głównym celem jest przewóz osób i rzeczy. • Nie sposób zatem uznać za spełnioną przesłankę, że statek badawczy jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, gdyż służy on do prowadzenia rożnego rodzaju badań, a nie do prowadzenia działalności transportowej, w tym do transportu międzynarodowego. • To, że statek może przewozić ładunki, czy nawet, że wykonując swoje zadania w istocie jakieś towary przewozi, nie świadczy automatycznie o tym, że jest on wykorzystywany do zarobkowego przewozu towarów w transporcie międzynarodowym, a więc eksploatowany w takim transporcie.
Skład orzekający
Jan Grzęda
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Renata Kantecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków badawczych i zastosowania ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego rodzaju statków (badawczych) i ich statusu w kontekście przepisów podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z pracą marynarzy i interpretacją międzynarodowych umów podatkowych, co jest istotne dla specyficznej grupy zawodowej i prawników.
“Statek badawczy to nie statek transportowy – NSA rozstrzyga o uldze abolicyjnej dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.