II FSK 460/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka W. sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych opóźnionych płatności w transakcjach handlowych dla podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka, będąca dużym przedsiębiorcą, miała wątpliwości, czy musi stosować przepisy art. 18f i art. 25 ust. 19 ustawy o CIT dotyczące korekty podstawy opodatkowania i dochodu ze względu na opóźnione płatności, wynikające z umów z inwestorami na refundację kosztów budowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, gdzie terminy płatności przekraczały 60 dni. Organ odmówił wszczęcia postępowania, twierdząc, że wniosek dotyczy zgodności terminów płatności z przepisami ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych (u.p.n.o.), a nie przepisów podatkowych. WSA w Warszawie uwzględnił skargę spółki, uchylając postanowienia organu. NSA w wyroku z dnia 6 września 2023 r. oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd uznał, że przepisy u.p.n.o., które współokreślają podstawę opodatkowania podatkiem CIT, są przepisami prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W związku z tym organ interpretacyjny miał obowiązek dokonać wykładni i oceny zastosowania tych przepisów, a odmowa wszczęcia postępowania była niezasadna.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że przepisy innych ustaw (np. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych) mogą być przedmiotem interpretacji podatkowej, jeśli wpływają na podstawę opodatkowania. Ugruntowanie zasady, że organy interpretacyjne nie mogą uchylać się od wykładni przepisów odsyłających.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie przepisy ustawy o CIT odsyłają do ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych. Interpretacja może być mniej oczywista w innych przypadkach odesłań.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego, które zawierają odesłania do przepisów innych ustaw (w tym przypadku ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych), jeśli te przepisy współokreślają podstawę opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać wykładni takich przepisów, ponieważ stanowią one część prawa podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, które wpływają na ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, są traktowane jako przepisy prawa podatkowego. Od ich wykładni zależy prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania i wysokości zobowiązania podatkowego.
Czy odmowa wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest zasadna, gdy wątpliwości wnioskodawcy dotyczą skutków podatkowych zastosowania określonych terminów płatności w umowach cywilnoprawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odmowa taka nie jest zasadna, jeśli wnioskodawca pyta o skutki podatkowe, a organ ma obowiązek wydać interpretację.
Uzasadnienie
Skoro przepisy ustawy o CIT odsyłają do przepisów ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, a wnioskodawca pyta o skutki podatkowe, organ nie może uchylać się od wydania interpretacji powołując się na cywilnoprawny charakter umów.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 25 § ust. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 1, pkt 2
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.z.z.w.i.z.o.ś. art. 15 § ust. 1, ust. 4
Ustawa o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków
u.p.n.o. art. 4 § pkt 6
Ustawa o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych
O.p. art. 165a § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. b
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 ust. 1 pkt 1 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych, które współokreślają podstawę opodatkowania podatkiem CIT, są przepisami prawa podatkowego. • Organ interpretacyjny ma obowiązek dokonać wykładni przepisów prawa podatkowego, nawet jeśli odsyłają one do innych ustaw. • Odmowa wszczęcia postępowania interpretacyjnego była niezasadna, ponieważ wniosek dotyczył skutków podatkowych.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny argumentował, że sprawa dotyczy prawa cywilnego (terminy płatności w umowach), a nie prawa podatkowego, co uzasadniało odmowę wszczęcia postępowania interpretacyjnego.
Godne uwagi sformułowania
nie sposób uznać, że nie są to przepisy prawa podatkowego, skoro od ich wykładni oraz prawidłowości zastosowania zależy ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz wysokość zobowiązania w tym podatku. • niezasadne jest zatem uchylanie się organu interpretacyjnego od dokonania wykładni i oceny zastosowania wymienionych we wniosku przepisów u.p.d.o.p. tylko dlatego, że zawierają one odesłania do przepisów innych ustaw. • także ustawa o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych jest ustawą podatkową w znaczeniu, jakie temu zwrotowi nadaje art. 3 pkt 1 O.p., gdyż współokreśla podstawę opodatkowania, a zawarte w niej przepisy – przepisami prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 pkt 2 O.p.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że przepisy innych ustaw (np. o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych) mogą być przedmiotem interpretacji podatkowej, jeśli wpływają na podstawę opodatkowania. Ugruntowanie zasady, że organy interpretacyjne nie mogą uchylać się od wykładni przepisów odsyłających."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie przepisy ustawy o CIT odsyłają do ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom w transakcjach handlowych. Interpretacja może być mniej oczywista w innych przypadkach odesłań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych i zakresu działania organów interpretacyjnych, co jest kluczowe dla wielu podatników.
“Czy przepisy o opóźnionych płatnościach to też prawo podatkowe? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.