II FSK 443/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie II FSK 443/22 dotyczył interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) w zakresie tzw. ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 updof). Sprawa wywodziła się ze skargi M. A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która została następnie uchylona przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku. Dyrektor KIS wniósł skargę kasacyjną, zarzucając sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię przepisów materialnych i procesowych. Główny zarzut dotyczył uznania, że wydatki na nabycie nieruchomości rolnej o powierzchni 6,4712 ha, zabudowanej budynkiem mieszkalnym (250 m2) i budynkiem inwentarskim, w całości podlegają zwolnieniu podatkowemu. Organ argumentował, że tylko wydatki związane z budynkiem mieszkalnym powinny być objęte ulgą, a pozostała część gruntu (6,1401 ha) nie spełnia kryteriów. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 updof, za wydatki mieszkaniowe uznaje się nabycie budynku mieszkalnego, jego części, lokalu mieszkalnego, a także gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym budynkiem lub lokalem. Sąd odwołał się do cywilnoprawnej koncepcji części składowych gruntu (art. 48 k.c.) oraz przepisów dotyczących nabycia gruntu pod budowę lub zmiany jego przeznaczenia. Podkreślono, że budynek gospodarczy, zgodnie z definicją i orzecznictwem, pełni funkcję służebną wobec budynku mieszkalnego i jest niezbędny dla prawidłowego korzystania z nieruchomości mieszkalnej. W związku z tym, nie ma podstaw do sztucznego wyodrębniania wartości poszczególnych elementów nieruchomości (gruntu, budynku mieszkalnego, budynku gospodarczego) w ramach jednej transakcji, jeśli cała nieruchomość służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Sąd zaznaczył, że zwolnienie nie dotyczy działań o charakterze zarobkowym czy spekulacyjnym, jednak w tej sprawie skarżący jednoznacznie wskazał na własne potrzeby mieszkaniowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie szerokiej interpretacji ulgi mieszkaniowej obejmującej również budynki gospodarcze i grunty rolne w ramach jednej nieruchomości nabywanej na własne cele mieszkaniowe.
Zwolnienie nie dotyczy sytuacji, gdy nabycie nieruchomości ma charakter zarobkowy, spekulacyjny lub inwestycyjny.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki na nabycie nieruchomości rolnej, w skład której wchodzi budynek mieszkalny i budynek gospodarczy, mogą w całości podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie tzw. ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 updof)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na nabycie nieruchomości rolnej, w skład której wchodzi budynek mieszkalny i budynek gospodarczy, mogą w całości podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli cała nieruchomość służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że budynek gospodarczy pełni funkcję służebną wobec budynku mieszkalnego i jest niezbędny do prawidłowego korzystania z nieruchomości mieszkalnej. Zgodnie z przepisami updof i zasadami prawa cywilnego, nabycie gruntu związanego z budynkiem mieszkalnym jest objęte ulgą. Nie ma podstaw do sztucznego wyodrębniania wartości poszczególnych elementów nieruchomości w ramach jednej transakcji, jeśli służy ona własnym celom mieszkaniowym.
Przepisy (12)
Główne
updof art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczące wydatków na własne cele mieszkaniowe.
updof art. 21 § 25 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. wydatki na nabycie gruntu związanego z budynkiem mieszkalnym.
ppsa art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
updof art. 21 § 25 pkt 1 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub zmiany jego przeznaczenia.
k.c. art. 48
Kodeks cywilny
Definiuje części składowe gruntu, w tym budynki trwale z nim związane.
ppsa art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 207 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość rolna z budynkiem mieszkalnym i gospodarczym, nabyta na własne cele mieszkaniowe, w całości podlega uldze mieszkaniowej. • Budynek gospodarczy pełni funkcję służebną wobec budynku mieszkalnego i jest niezbędny dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. • Nie ma podstaw do sztucznego wyodrębniania wartości poszczególnych elementów nieruchomości (gruntu, budynku mieszkalnego, gospodarczego) w ramach jednej transakcji.
Odrzucone argumenty
Tylko wydatki na nabycie budynku mieszkalnego podlegają uldze mieszkaniowej, a nie cała nieruchomość rolna z budynkiem gospodarczym. • Część gruntu rolnego (6,1401 ha) nie spełnia kryteriów dla ulgi mieszkaniowej.
Godne uwagi sformułowania
budynek gospodarczy co do zasady pełni funkcję służebną wobec budynku mieszkalnego • pomieszczenia gospodarcze (w tym także stanowiące odrębne budynki) są dla mieszkańców równie niezbędne jak piwnica, strych, czy suszarnia zlokalizowane w budynku mieszkalnym • pogląd, że pomieszczenia gospodarcze nie służą zaspokojeniu potrzeb związanych z zamieszkiwaniem jest stanowiskiem anachronicznym
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie szerokiej interpretacji ulgi mieszkaniowej obejmującej również budynki gospodarcze i grunty rolne w ramach jednej nieruchomości nabywanej na własne cele mieszkaniowe."
Ograniczenia: Zwolnienie nie dotyczy sytuacji, gdy nabycie nieruchomości ma charakter zarobkowy, spekulacyjny lub inwestycyjny.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi mieszkaniowej i jej interpretacji w kontekście zakupu nieruchomości z budynkiem gospodarczym, co jest częstym problemem dla podatników.
“Czy kupując dom z budynkiem gospodarczym, możesz skorzystać z ulgi mieszkaniowej na całość? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.