Orzeczenie · 2024-12-19

II FSK 429/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-12-19

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowypomoc publicznanowe inwestycjekoszty kwalifikowanezwolnienie podatkowedecyzja o wsparciuśrodki trwałeewidencja środków trwałychinterpretacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka A sp. z o.o. wnioskowała o interpretację w zakresie momentu poniesienia wydatków kwalifikowanych do objęcia pomocą publiczną w formie zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. oraz rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej na nowe inwestycje. Spółka uważała, że momentem poniesienia wydatków jest moment zapłaty (metoda kasowa), nawet jeśli środki trwałe nie zostały jeszcze w pełni zaliczone do ewidencji. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, podkreślając, że koszty kwalifikowane obejmują wydatki na środki trwałe pod warunkiem ich zaliczenia do ewidencji. WSA przychylił się do stanowiska spółki, uznając, że kluczowy jest moment poniesienia kosztu. NSA jednak uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że błędna jest wykładnia, według której samo poniesienie kosztu uprawnia do zwolnienia. Sąd podkreślił, że zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, koszty nabycia lub wytworzenia środków trwałych są kwalifikowane pod warunkiem ich zaliczenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. NSA uznał skargę kasacyjną organu za zasadną, uchylając wyrok WSA i przekazując sprawę do ponownego rozpoznania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących pomocy publicznej na nowe inwestycje, w szczególności warunków uznania wydatków za kwalifikowane i momentu ich poniesienia.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznych przepisów dotyczących pomocy publicznej na nowe inwestycje w ramach decyzji o wsparciu, w kontekście podatku dochodowego od osób prawnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy momentem poniesienia wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą publiczną w postaci zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u.p.d.o.p. jest moment zapłaty tych kosztów (metoda kasowa), nawet jeśli środki trwałe nie zostały jeszcze zaliczone do ewidencji środków trwałych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, dla skorzystania ze zwolnienia podatkowego istotne jest nie tylko poniesienie kosztów, ale także zaliczenie środków trwałych nowej inwestycji do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Uzasadnienie

NSA uznał, że § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Rady Ministrów wymaga, aby koszty nabycia lub wytworzenia środków trwałych były zaliczone do ewidencji, aby mogły być uznane za kwalifikowane. Samo poniesienie kosztu nie jest wystarczające.

Czy interpretacja organu podatkowego narusza prawo przez błędną wykładnię przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych i momentu ich poniesienia w kontekście pomocy publicznej na nowe inwestycje?

Odpowiedź sądu

Tak, WSA błędnie uznał, że interpretacja organu narusza prawo, a NSA stwierdził, że to WSA błędnie zinterpretował przepisy materialne.

Uzasadnienie

NSA uznał, że WSA błędnie zinterpretował przepisy materialne, uznając, że moment poniesienia kosztu jest wystarczający do skorzystania ze zwolnienia, ignorując wymóg zaliczenia środków trwałych do ewidencji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości i sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez WSA.

Przepisy (17)

Główne

Rozporządzenie Rady Ministrów art. 8 § ust. 1 pkt 2, ust. 4

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

Koszty kwalifikowane obejmują cenę nabycia lub koszt wytworzenia środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Rozporządzenie Rady Ministrów art. 9 § ust. 1

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

Wsparcie przysługuje od miesiąca poniesienia kosztów kwalifikowanych po dniu wydania decyzji o wsparciu, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów.

Rozporządzenie Rady Ministrów art. 10 § ust. 4 pkt 1

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

Dniem poniesienia kosztu kwalifikowanego jest ostatni dzień miesiąca, w którym poniesiono koszt.

u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34a

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Dochody z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu są wolne od podatku.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 1

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Definicja środków trwałych.

u.o.r. art. 28 § ust. 8

Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości

Sposób ustalania ceny nabycia i kosztu wytworzenia środków trwałych.

ustawa o WNI art. 2 § pkt 7

Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji

Definicja kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.

ustawa o WNI art. 3 § ust. 1

Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji

Wsparcie na realizację nowej inwestycji w formie zwolnienia od podatku dochodowego.

ustawa o WNI art. 15 § ust. 1

Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji

Decyzja o wsparciu określa warunki poniesienia kosztów kwalifikowanych.

p.p.s.a. art. 174