II FSK 428/23

Naczelny Sąd Administracyjny2025-01-30

NSApodatkowensa

podatek dochodowyzaliczki na podatekograniczenie poborutransport międzynarodowyumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniamarynarzulga abolicyjnaOrdynacja podatkowaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

NSA oddalił skargę kasacyjną dotyczącą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, uznając, że podatnik nie uprawdopodobnił wykonywania pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.

Skarżący M.S. wniósł skargę kasacyjną od wyroku WSA w Łodzi, domagając się ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zarzucał naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, w tym błędną wykładnię umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Wielką Brytanią oraz dyskryminację. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że podatnik nie uprawdopodobnił, iż statek, na którym pracował, był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, co jest kluczowe dla zastosowania przepisów umowy.

Sprawa dotyczyła skargi kasacyjnej M.S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który oddalił jego skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi w przedmiocie odmowy ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów uzyskiwanych w 2022 r. z pracy najemnej. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym błędną wykładnię przepisów dotyczących transportu międzynarodowego oraz naruszenie zasad Unii Europejskiej i praw człowieka. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, wskazując, że zgodnie z art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej, podatnik ma obowiązek uprawdopodobnić, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie. Sąd uznał, że skarżący nie uprawdopodobnił, iż statek, na którym pracował, był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, co było kluczowe dla zastosowania postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Wielką Brytanią. Sąd podkreślił, że nie jest to postępowanie wymiarowe, a ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na podatniku. Zarzuty dotyczące ulgi abolicyjnej uznano za niezasadne, gdyż nie były przedmiotem decyzji w sprawie ograniczenia poboru zaliczek.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie uprawdopodobnił, że statek, na którym pracował, był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, co jest kluczowe dla zastosowania przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania i tym samym dla zasadności wniosku o ograniczenie poboru zaliczek.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na podatniku inicjującym postępowanie. Podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów na to, że statek był wykorzystywany w transporcie międzynarodowym, a jedynie skupił się na potencjalnej możliwości przewozu ładunków lub osób.

Przepisy (472)

Główne

o.p. art. 22 § § 2a

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy. Ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na podatniku.

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu art. 14 § ust. 3

Istotne jest, czy statek jest faktycznie wykorzystywany w transporcie międzynarodowym.

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis wynikowy określający środki kontroli sądu administracyjnego w przypadku naruszenia przepisów prawa materialnego lub istotnego naruszenia przepisów postępowania.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis wynikowy określający środki kontroli sądu administracyjnego w przypadku naruszenia przepisów prawa materialnego lub istotnego naruszenia przepisów postępowania.

p.p.s.a. art. 183 § § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Kontrola zgodności z prawem zaskarżonego wyroku sądu pierwszej instancji przez NSA w granicach skargi kasacyjnej.

p.p.s.a. art. 184

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej.

p.p.s.a. art. 187 § § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis dotyczący zebrania materiału dowodowego.

p.p.s.a. art. 191

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis dotyczący oceny materiału dowodowego.

p.p.s.a. art. 204 § pkt 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.

p.p.s.a. art. 205 § § 2

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.

p.p.s.a. art. 209

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.

p.p.s.a. art. 233 § § 1 pkt 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis dotyczący utrzymania w mocy decyzji organu.

p.p.s.a. art. 235

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis dotyczący zebrania i oceny materiału dowodowego.

p.p.s.a. art. 173 § § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa wniesienia skargi kasacyjnej.

p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawy skargi kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego, naruszenie przepisów postępowania).

p.p.s.a. art. 175

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Wymóg sporządzenia skargi kasacyjnej przez profesjonalnego pełnomocnika.

p.p.s.a. art. 176

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Wymogi formalne skargi kasacyjnej.

p.p.s.a. art. 185

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna uchylenia wyroku i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania.

u.p.d.o.f. art. 4a

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis dotyczący stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 i 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis dotyczący ulgi abolicyjnej.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Naruszenie przepisów prawa materialnego lub postępowania przez organ.

p.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Oddalenie skargi, gdy brak podstaw do jej uwzględnienia.

p.p.s.a. art. 233 § § 1 pkt 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Utrzymanie w mocy decyzji organu.

p.p.s.a. art. 187 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Obowiązek zebrania materiału dowodowego.

p.p.s.a. art. 191

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ocena materiału dowodowego.

p.p.s.a. art. 122

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Obowiązek działania organu na podstawie przepisów prawa.

p.p.s.a. art. 127

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Przepis dotyczący postępowania dowodowego.

p.p.s.a. art. 235

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Obowiązek zebrania i oceny materiału dowodowego.