II FSK 425/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Organ zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie prawa materialnego, w szczególności błędną wykładnię art. 23 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 23 ust. 3g ustawy o PIT. Chodziło o ustalenie kosztów uzyskania przychodów przy przekształceniu spółki – organ twierdził, że powinny to być historyczne wydatki na nabycie udziałów, podczas gdy sąd uznał, że decyduje wartość bilansowa spółki przekształcanej. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA i podkreślając ugruntowaną linię orzeczniczą w tej kwestii. Sąd wskazał, że pojęcie 'wydatku' w kontekście art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. oznacza wartość, w zamian za którą następuje nabycie innego prawa, a w przypadku przekształcenia jest to wartość majątku spółki przekształconej. NSA zaznaczył, że odmienna interpretacja, odwołująca się do zasady kontynuacji czy kosztu historycznego, byłaby niedopuszczalna, chyba że wynikałaby wprost z ustawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy przekształceniu spółki, interpretacja art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i ustalania kosztów uzyskania przychodów w tym kontekście.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy ustalić koszty uzyskania przychodów w przypadku przekształcenia spółki, biorąc pod uwagę wartość bilansową spółki przekształcanej a historyczne wydatki na nabycie udziałów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty uzyskania przychodów wyznacza wartość środków poniesionych dla uzyskania majątku spółki przekształconej, czyli wartość bilansowa spółki przekształcanej z dnia ustania jej bytu prawnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'wydatku' w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. odnosi się do wartości, w zamian za którą następuje nabycie innego prawa. W przypadku przekształcenia jest to wartość majątku spółki przekształconej. Odmienna interpretacja, oparta na kosztach historycznych, jest niedopuszczalna, jeśli nie wynika wprost z ustawy.
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez wydatek, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., należy rozumieć pewną wartość, w zamian za którą następuje nabycie innego prawa. W realiach sprawy wartością, w zamian za którą nastąpiło wejście w posiadanie akcji spółki akcyjnej była wartość majątku spółki z o.o. odpowiadająca posiadanym przez skarżącą akcjom tej spółki.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 3g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wykładnia art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów wyznacza wartość bilansowa spółki przekształcanej, a nie historyczne wydatki na nabycie udziałów.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu oparta na zasadzie kontynuacji lub koszcie historycznym w celu ustalenia kosztów uzyskania przychodów przy przekształceniu spółki.
Godne uwagi sformułowania
przez wydatek, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. należy rozumieć pewną wartość, w zamian za którą następuje nabycie innego prawa • Modyfikowanie powyższego wariantu interpretacyjnego na niekorzyść skarżącej w drodze odwoływania się do zasady kontynuacji, czy też zasady kosztu historycznego, należy uznać za niedopuszczalne.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy przekształceniu spółki, interpretacja art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki i ustalania kosztów uzyskania przychodów w tym kontekście.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek, które ma praktyczne znaczenie dla wielu przedsiębiorców i ich doradców podatkowych.
“Przekształcasz spółkę? Zobacz, jak NSA ocenia koszty uzyskania przychodów!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.