II FSK 4028/14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej M. G. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił jej skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku. Przedmiotem sporu był zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości. Podatniczka zbyła lokal mieszkalny i udział w garażu za 857.000 zł. Nieruchomość nabyła w dwóch etapach: w 2006 r. udział 1/2 na podstawie umowy z byłym mężem oraz w 2008 r. pozostały udział 1/2 na podstawie umowy o podział majątku wspólnego. Złożyła oświadczenie o zamiarze przeznaczenia części przychodu na cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f.) oraz skorzystania z ulgi meldunkowej. Organy podatkowe zakwestionowały prawo do ulgi mieszkaniowej, wskazując, że podatniczka korzystała z odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości (art. 26b u.p.d.o.f.), co zgodnie z art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f. wyklucza zastosowanie ulgi mieszkaniowej w zakresie spłaty kredytu. Ponadto, wydatki na zakup innej nieruchomości, materiałów budowlanych, usług remontowych i wyposażenia nie spełniały wymogów ulgi mieszkaniowej. WSA w Gdańsku oddalił skargę, a NSA utrzymał ten wyrok w mocy, oddalając skargę kasacyjną. Sąd kasacyjny podkreślił, że zarzut naruszenia prawa materialnego musi być powiązany z kwestionowaniem ustaleń faktycznych, a w tej sprawie stan faktyczny nie był sporny. NSA potwierdził, że nabycie nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego nie zmienia daty pierwotnego nabycia w czasie trwania małżeństwa dla celów ulgi mieszkaniowej, a korzystanie z ulgi odsetkowej wyklucza ulgę mieszkaniową w zakresie spłaty kredytu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej i ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście nabycia nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego oraz wykluczenia ulgi mieszkaniowej z powodu korzystania z ulgi odsetkowej.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie transakcji. Interpretacja art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f. jest kluczowa.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatniczka może skorzystać z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f.) przy sprzedaży nieruchomości, jeśli wcześniej korzystała z ulgi odsetkowej (art. 26b u.p.d.o.f.) na spłatę kredytu zaciągniętego na jej zakup?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatniczka nie może skorzystać z ulgi mieszkaniowej w zakresie spłaty kredytu, ponieważ korzystanie z ulgi odsetkowej wyklucza zastosowanie ulgi mieszkaniowej zgodnie z art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Przepis art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f. jednoznacznie stanowi, że ulga mieszkaniowa (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e)) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczyli lub odliczają na podstawie art. 26b.
Czy wydatki na zakup innej nieruchomości, materiałów budowlanych, usług remontowych oraz wyposażenia mogą być uwzględnione w ramach ulgi mieszkaniowej przy sprzedaży nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, te wydatki nie mogą być zaliczone na poczet ulgi mieszkaniowej, ponieważ nie spełniają przesłanek określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. (wydatkowanie przychodu ze sprzedaży na cele i w terminach określonych w przepisie) ani nie dotyczą remontu lokalu, a jego urządzenia.
Uzasadnienie
Wydatki na zakup innej nieruchomości nie mogły być sfinansowane z przychodu ze sprzedaży, gdyż zostały poniesione wcześniej. Wydatki na wyposażenie nie dotyczą remontu, a urządzenia lokalu. Ponadto, przepis nie wymienia takich wydatków jako uzasadniających skorzystanie z ulgi.
Jaka jest data nabycia nieruchomości w przypadku, gdy została ona nabyta w częściach w różnych terminach, a następnie całość przypadła jednemu małżonkowi w wyniku podziału majątku wspólnego, dla celów zastosowania ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dla celów ulgi mieszkaniowej, w przypadku nabycia nieruchomości w wyniku podziału majątku dorobkowego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej nieruchomości mieści się w udziale przysługującym byłemu małżonkowi w majątku dorobkowym.
Uzasadnienie
Podatniczka nabyła udział 1/2 w 2006 r. i kolejny udział 1/2 w 2008 r. w wyniku podziału majątku. Dla celów ulgi mieszkaniowej, tylko połowa dochodu mogła być rozpatrywana w kontekście daty pierwotnego nabycia.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 32a)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 32e)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnienia przychodu ze sprzedaży nieruchomości przeznaczonego na cele mieszkaniowe, z wyłączeniem sytuacji korzystania z ulgi odsetkowej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej, gdy nie ma usprawiedliwionych podstaw.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza zastosowanie ust. 1 pkt 32 lit. e) do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczyli lub odliczają na podstawie art. 26b.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 26b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy odliczania odsetek od kredytu lub pożyczki.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 126
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ulgi meldunkowej.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego orzeczenia w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego.
O.p. art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Korzystanie przez podatniczkę z ulgi odsetkowej (art. 26b u.p.d.o.f.) wyklucza możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f.) w zakresie spłaty kredytu. • Wydatki na zakup innej nieruchomości, materiałów budowlanych, usług remontowych oraz wyposażenia nie spełniają przesłanek ulgi mieszkaniowej. • Dla celów ulgi mieszkaniowej, data nabycia nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego jest datą nabycia w czasie trwania małżeństwa.
Odrzucone argumenty
Podatniczka powinna skorzystać z ulgi mieszkaniowej, gdyż nabyła prawo do całości lokalu w dniu 28 maja 2008 r. (po podziale majątku), była zameldowana na pobyt stały przez wymagany okres i złożyła oświadczenie o skorzystaniu z ulgi meldunkowej. • Podział majątku wspólnego małżonków jest nabyciem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym. • Organy podatkowe wprowadziły podatnika w błąd co do interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Właściwe sformułowanie tej podstawy kasacyjnej powinno się sprowadzać do powołania jako naruszonego art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) (...) p.p.s.a. w związku z odpowiednimi przepisami prawa materialnego, a także wskazania, w jakiej formie i dlaczego te przepisy zostały naruszone. • Nie ma możliwości skutecznego powołania się na zarzut niewłaściwego zastosowania prawa materialnego w sytuacji, gdy nie zakwestionowano równocześnie ustaleń faktycznych, na których oparto zaskarżone rozstrzygnięcie. • Za datę nabycia nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. e) u.p.d.o.f., w przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. • Powyższa ulga nie ma natomiast zastosowania do podatników, którzy odsetki od nabycia kredytu lub pożyczki odliczyli lub odliczają na podstawie art. 26b ust. 1 u.p.d.o.p.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
sędzia
Jerzy Rypina
przewodniczący sprawozdawca
Marek Olejnik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej i ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście nabycia nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego oraz wykluczenia ulgi mieszkaniowej z powodu korzystania z ulgi odsetkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie transakcji. Interpretacja art. 21 ust. 2a u.p.d.o.f. jest kluczowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i ulgami podatkowymi, co jest interesujące dla wielu podatników i prawników. Wyjaśnia istotne wyłączenie z ulgi mieszkaniowej.
“Sprzedajesz mieszkanie? Uważaj na podwójne ulgi – NSA wyjaśnia, dlaczego możesz stracić ulgę mieszkaniową!”
Dane finansowe
WPS: 857 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.