II FSK 397/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych w systemie ryczałtu od dochodów spółek (estoński CIT). Spór dotyczył kwalifikacji wydatków ponoszonych przez spółkę na samochody służbowe, które były wykorzystywane przez pracowników również do celów prywatnych. Dyrektor KIS twierdził, że 50% tych wydatków powinno być opodatkowane jako niezwiązane z działalnością gospodarczą lub jako ukryte zyski. NSA, podzielając stanowisko WSA, oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące estońskiego CIT, w tym art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT, nie pozwalają na takie opodatkowanie w sytuacji, gdy beneficjentem nie jest wspólnik ani podmiot powiązany. Pracownicy niebędący wspólnikami nie są objęci definicją ukrytych zysków, a wydatki na samochody o mieszanym przeznaczeniu, wykorzystywane przez takie osoby, nie mogą być uznane za niezwiązane z działalnością gospodarczą. Sąd wskazał również na zmiany legislacyjne w tym zakresie, podkreślając, że stan prawny obowiązujący w dacie wydania interpretacji nie pozwalał na stanowisko organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT w odniesieniu do wydatków na samochody służbowe wykorzystywane przez pracowników do celów mieszanych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2022 r. i może być mniej bezpośrednio stosowalne po zmianach wprowadzonych od 2023 r. (choć sąd odniósł się do art. 28m ust. 4a).
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki ponoszone przez spółkę na samochody służbowe, wykorzystywane przez pracowników do celów mieszanych (służbowych i prywatnych), stanowią ukryte zyski lub wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą podlegające opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie stanowią ani ukrytych zysków, ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jeśli pracownicy nie są wspólnikami ani podmiotami powiązanymi ze spółką lub jej wspólnikami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pracownicy niebędący wspólnikami ani podmiotami powiązanymi nie są beneficjentami ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. Ponadto, wydatki na samochody o mieszanym przeznaczeniu, wykorzystywane przez takie osoby, nie mogą być uznane za niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dodany od 1 stycznia 2023 r., określa przedmiot opodatkowania w przypadku dochodów z tytułu spornych wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pracownicy niebędący wspólnikami ani podmiotami powiązanymi nie są beneficjentami ukrytych zysków. • Wydatki na samochody o mieszanym przeznaczeniu, wykorzystywane przez pracowników niebędących wspólnikami, nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. • Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił stan prawny obowiązujący w dacie wydania interpretacji.
Odrzucone argumenty
50% wydatków na samochody służbowe o mieszanym przeznaczeniu powinno być opodatkowane jako niezwiązane z działalnością gospodarczą. • Wydatki na samochody służbowe wykorzystywane przez pracowników do celów mieszanych powinny być opodatkowane ryczałtem na podstawie analogii do przepisów dotyczących ukrytych zysków.
Godne uwagi sformułowania
Wolą ustawodawcy nie było opodatkowanie ryczałtem dochodu z tytułu wydatków tzw. mieszanych, czyli związanych tylko w części z działalnością gospodarczą. • W sytuacji, gdy składniki majątku podatnika opodatkowanego ryczałtem z tytułu dochodów spółek wykorzystywane są w sposób mieszany, ale przez inny podmiot niż wspólnik (...), wówczas wydatki (...) nie mogą być uznane ani za ukryte zyski, ani za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT w odniesieniu do wydatków na samochody służbowe wykorzystywane przez pracowników do celów mieszanych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2022 r. i może być mniej bezpośrednio stosowalne po zmianach wprowadzonych od 2023 r. (choć sąd odniósł się do art. 28m ust. 4a).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego i budzącego wątpliwości tematu estońskiego CIT, a konkretnie powszechnego problemu wykorzystania samochodów służbowych. Wyrok NSA wyjaśnia kluczowe kwestie interpretacyjne.
“Estoński CIT: Czy wydatki na firmowe auta dla pracowników to podatek? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.