II FSK 397/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uznał, że zwrot kosztów używania przez pracowników prywatnych samochodów do celów służbowych, wypłacany w formie miesięcznego ryczałtu, nie stanowi przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sąd argumentował, że jest to jedynie rekompensata poniesionych wydatków, a nie przysporzenie majątkowe. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił jednak ten wyrok. NSA stwierdził, że w świetle przepisów ustawy o PIT, zwrot kosztów używania prywatnego pojazdu do celów służbowych, jeśli nie jest objęty konkretnym zwolnieniem (np. art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f.), stanowi przychód pracownika. Sąd podkreślił, że zwolnienie to ma charakter zamknięty i nie można stosować analogii. NSA odwołał się również do własnego orzecznictwa, które konsekwentnie traktuje takie zwroty jako przychód, chyba że spełnione są ściśle określone warunki ustawowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowana linia orzecznicza NSA dotycząca opodatkowania zwrotu kosztów używania prywatnych samochodów przez pracowników do celów służbowych.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy zwrot nie jest objęty specyficznym zwolnieniem ustawowym (art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f.) lub gdy nie są spełnione jego warunki.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot kosztów używania przez pracownika prywatnego samochodu do celów służbowych, wypłacany w formie miesięcznego ryczałtu, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych, jeśli nie jest objęty specyficznym zwolnieniem ustawowym, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego pojazdu do celów służbowych jest przychodem pracownika, chyba że spełnione są ściśle określone warunki zwolnienia podatkowego. Sąd odrzucił argumentację WSA, że jest to jedynie neutralny koszt, wskazując na potrzebę ścisłej interpretacji przepisów podatkowych i brak możliwości stosowania analogii.
Czy zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych jest świadczeniem ponoszonym w interesie pracodawcy, a tym samym neutralnym podatkowo?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w braku spełnienia warunków zwolnienia, świadczenie to jest traktowane jako przychód pracownika, nawet jeśli pracownik wyraził zgodę na jego przyjęcie.
Uzasadnienie
NSA, odwołując się do wyroku Trybunału Konstytucyjnego, wskazał, że akceptacja przez pracownika świadczenia oferowanego przez pracodawcę (np. zwrot kosztów używania prywatnego pojazdu) oznacza traktowanie go jako elementu wynagrodzenia, który leży w interesie pracownika (uniknięcie wydatku). W związku z tym, w braku innych uregulowań, jest to przychód podlegający opodatkowaniu.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazano na zwolnienia podatkowe, w tym art. 21 ust. 1 pkt 23b, który obejmuje zwrot kosztów używania pojazdów pracownika w jazdach lokalnych, ale tylko w ściśle określonych przypadkach i do określonych limitów.
P.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych, jeśli nie jest objęty zwolnieniem, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ma charakter zamknięty i nie podlega analogii. • Akceptacja świadczenia przez pracownika oznacza traktowanie go jako elementu wynagrodzenia, leżącego w jego interesie.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych jest neutralny podatkowo, ponieważ stanowi jedynie rekompensatę poniesionych kosztów i jest ponoszony w interesie pracodawcy. • Wyrok WSA oparty na interpretacji art. 12 ust. 1 w zw. z art. 9 i art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz wyroku TK K 7/13.
Godne uwagi sformułowania
zwrot kosztów używania prywatnego samochodu dla celów pracodawcy winien być neutralny podatkowo • pracownik nie uzyskuje żadnej realnej korzyści majątkowej, a jedynie zwrot kosztów • zwrot kosztów otrzymany za to świadczenie nie jest zatem dla pracownika wypłatą pieniężną, świadczeniem w naturze czy też ich ekwiwalentem w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. • kwota wypłacanego przez Skarżącą pracownikowi świadczenia stanowiącego zwrot kosztów z tytułu używania przez niego samochodu prywatnego w celach służbowych, nie stanowi przychodu pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. • istota sporu sprowadza się do rozstrzygnięcia, czy wypłacany pracownikom przez Skarżącą ekwiwalent w postaci ryczałtu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowiący zwrot wydatków pracowniczych, jest przychodem pracowników z tytułu umowy o pracę • świadczenia te mają wspólną cechę a mianowicie ponoszone są w interesie pracodawcy i służą prawidłowej realizacji zadań zleconych pracownikowi. • ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ustanowił zwolnienie dla świadczeń w tym także wypłat pieniężnych, otrzymywanych przez pracowników od pracodawców, które ponoszone są w celu prawidłowego wykonania przez pracowników obowiązków wchodzących w zakres wykonywanej pracy • zakaz stosowania analogii w prawie podatkowym rozumiany również jako zakaz tworzenia nowych (rozszerzania katalogu) ulg i zwolnień podatkowych. […]
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Beata Cieloch
sprawozdawca
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowana linia orzecznicza NSA dotycząca opodatkowania zwrotu kosztów używania prywatnych samochodów przez pracowników do celów służbowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy zwrot nie jest objęty specyficznym zwolnieniem ustawowym (art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f.) lub gdy nie są spełnione jego warunki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w relacjach pracodawca-pracownik, jakim jest opodatkowanie zwrotu kosztów używania prywatnych pojazdów do celów służbowych, co ma bezpośrednie przełożenie na praktykę wielu firm.
“Czy zwrot za paliwo do prywatnego auta używanego w pracy to dodatkowy dochód? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.