II FSK 396/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet przyszłego zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. DKIS zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów prawa materialnego, twierdząc, że spółka jest zobowiązana do poboru podatku zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT, bez stosowania przepisów art. 30a ust. 6a-6b. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podkreślając, że zagadnienie to było już wielokrotnie rozstrzygane na korzyść podatników. Sąd wskazał, że obowiązek poboru zryczałtowanego podatku od udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, wymaga uwzględnienia podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy. Ponieważ wysokość tego podatku jest znana dopiero po zakończeniu roku obrotowego, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zaliczek na podatek od wypłacanych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku. Sąd podkreślił, że brak możliwości prawidłowego obliczenia podatku zgodnie z ustawowymi mechanizmami uniemożliwia powstanie obowiązku poboru podatku przez płatnika w trakcie roku podatkowego, co jest zgodne z celem ustawodawcy, jakim jest zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych w trakcie roku podatkowego, interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowej komplementariuszowi. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet przyszłego zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet przyszłego zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku zależy od możliwości jego prawidłowego obliczenia zgodnie z przepisami, które uwzględniają podatek zapłacony przez spółkę za rok podatkowy. Ponieważ wysokość tego podatku jest znana dopiero po zakończeniu roku obrotowego, nie jest możliwe obliczenie i pobranie podatku od zaliczek w trakcie roku.
W jaki sposób powinien być obliczony zryczałtowany podatek dochodowy od udziału w zyskach osób prawnych wypłacany komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatek powinien być obliczony zgodnie z art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT, co oznacza pomniejszenie go o podatek należny od dochodu spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. Jest to możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego.
Uzasadnienie
Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT jednoznacznie wskazują na konieczność uwzględnienia podatku zapłaconego przez spółkę przy obliczaniu podatku należnego od komplementariusza. Brak możliwości dokonania tej kalkulacji w trakcie roku podatkowego uniemożliwia powstanie obowiązku poboru podatku przez płatnika.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
o.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 3 § pkt 3 lit. a)
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ze względu na brak możliwości prawidłowego obliczenia tego podatku zgodnie z przepisami uwzględniającymi podatek zapłacony przez spółkę.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu podatkowego, że spółka komandytowa jest płatnikiem i ma obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, bez stosowania przepisów o pomniejszeniu o podatek zapłacony przez spółkę.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek poboru zaliczki na podatek w podatku o otwartym stanie faktycznym, powinien mieć umocowanie w ustawie. • Bez wyraźnego przepisu ustawy podmiot ten nie tylko zatem nie jest zobowiązany, ale też nie jest uprawniony do poboru podatku. • Wobec niewyjaśnienia w ustawie pojęcia "udział w zysku" należy interpretować to pojęcie poprzez odwołanie się do jego rozumienia w przepisach regulujących uprawnienia z tego tytułu wspólnika danego rodzaju spółki. • Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może zatem być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie – od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. • Rozwiązanie przyjęte w u.p.d.o.f. co do zasady wyklucza opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru podatku od zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych w trakcie roku podatkowego, interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania udziału w zyskach osób prawnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowej komplementariuszowi. Interpretacja przepisów ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty opodatkowania zaliczek na zysk. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Sprawdź, czy musisz pobrać podatek!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.