II FSK 39/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił postanowienia organów podatkowych dotyczące zaliczenia wpłaty na poczet zaległości w podatku dochodowym od osób prawnych. Kwestią sporną było zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a O.p.) do odsetek od zaliczek na podatek, które nie zostały wpłacone w terminie, a następnie zostały skorygowane w zeznaniu rocznym. Organ podatkowy naliczył odsetki według stawki podstawowej, argumentując, że interpretacja indywidualna dotyczyła innej sytuacji faktycznej (wpłata po zakończeniu roku podatkowego na poczet odsetek, a nie zaliczki w trakcie roku). NSA uznał, że choć stan faktyczny sprawy różnił się od stanu opisanego we wniosku o interpretację, to jednak organy podatkowe błędnie zinterpretowały art. 56a O.p. Sąd podkreślił celowościową wykładnię tego przepisu, wskazując, że jego celem jest zachęcenie podatników do dobrowolnego uregulowania zaległości. NSA stwierdził, że nawet jeśli zaliczki na podatek nie zostały wpłacone w terminie, a dopiero po zakończeniu roku podatkowego zostały zadeklarowane i odsetki od nich uiszczone, to obniżona stawka odsetek może mieć zastosowanie. Sąd zwrócił uwagę, że z upływem roku podatkowego zaliczki tracą byt prawny, ale odsetki od nich naliczone stanowią zaległość podatkową. W ocenie NSA, dobrowolna zapłata odsetek z tytułu nieterminowego uiszczenia zaliczek, które pozostały do uiszczenia po zakończeniu roku podatkowego, uzasadnia zastosowanie obniżonej stawki. W związku z tym NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a O.p.) do odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, nawet jeśli zostały one wpłacone po terminie i skorygowane w zeznaniu rocznym, pod warunkiem dobrowolnej zapłaty.
Stosowanie obniżonej stawki odsetek jest możliwe tylko w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji i zapłaty zaległości. Nie dotyczy sytuacji, gdy zaległość została wykryta przez organ podatkowy w wyniku kontroli.
Zagadnienia prawne (2)
Czy obniżona stawka odsetek za zwłokę, o której mowa w art. 56a § 1 O.p., może mieć zastosowanie do odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jeśli podatnik dobrowolnie skoryguje zeznanie roczne i zapłaci należność?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obniżona stawka odsetek za zwłokę może mieć zastosowanie do odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jeśli podatnik dobrowolnie skoryguje zeznanie roczne i zapłaci należność.
Uzasadnienie
Celem przepisu art. 56a § 1 O.p. jest zachęcenie podatników do dobrowolnego uregulowania zaległości podatkowych. Obniżona stawka odsetek ma charakter ulgi za dobrowolną wpłatę. Nawet jeśli zaliczki nie zostały wpłacone w terminie, a dopiero po zakończeniu roku podatkowego zostały zadeklarowane i odsetki od nich uiszczone, obniżona stawka może mieć zastosowanie, ponieważ z upływem roku podatkowego zaliczki tracą byt prawny, ale odsetki od nich naliczone stanowią zaległość podatkową.
Czy organ podatkowy naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych poprzez nieodniesienie się przy rozstrzyganiu sprawy do wydanej wobec spółki interpretacji indywidualnej, mimo że stan faktyczny sprawy różnił się od stanu faktycznego objętego interpretacją?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie naruszyły przepisów art. 14k § 1 i art. 14c § 1 O.p. Sąd pierwszej instancji błędnie uznał, że stan faktyczny sprawy pozostał analogiczny do stanu przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji, podczas gdy interpretacja dotyczyła innej sytuacji faktycznej.
Uzasadnienie
Ochrona przewidziana w art. 14k § 1 O.p. jest możliwa tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji jest zgodny ze stanem faktycznym będącym przedmiotem oceny w toku postępowania podatkowego. W tej sprawie interpretacja dotyczyła zaliczania wpłaty dokonanej po zakończeniu roku podatkowego na poczet odsetek, a nie wpłaty dokonanej w trakcie roku podatkowego na poczet zaliczki.
Przepisy (26)
Główne
O.p. art. 56a § 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 62 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 217 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14k § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14m
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14n
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 56a § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § 5
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 51 § 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53a § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a O.p.) do odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jeśli podatnik dobrowolnie skoryguje zeznanie roczne i zapłaci należność.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa procesowego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) w zw. z art. 133 § 1, art. 134 § 1 oraz art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. z art. 56a § 1 i art. 191 O.p.) przez uchylenie zaskarżonego postanowienia na skutek dokonania oceny wadliwie ustalonego stanu faktycznego sprawy z pominięciem faktu, że strona dokonała wpłaty tytułem zaliczki za III kwartał 2017 r. a nie za II kwartał 2017 r. • Naruszenie przepisów prawa procesowego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) oraz art. 133 § 1, art. 134 § 1 oraz art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. z art. 56a § 1, art. 14k § 1 i art. 14c § 1 O.p.) przez uchylenie postanowienia na skutek nieprawidłowego przyjęcia, że w stanie faktycznym zastosowanie ma funkcja gwarancyjna interpretacji indywidualnej wydanej w stosunku do strony, podczas gdy interpretacja została wydana w innym stanie faktycznym. • Naruszenie przepisów prawa procesowego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) oraz art. 62 § 4 w zw. z art. 217 § 2, art. 210 § 4 i art. 219 O.p.) poprzez uchylenie postanowień na skutek przyjęcia, że postanowienia nie zawierają wyjaśnienia w jaki sposób organ dokonał zaliczeń wpłat na zaliczki, dlaczego kwoty wpłacone przez stronę nie pokrywają kwoty należnego podatku i odsetek za zwłokę oraz ustalenie, że strona nie uiściła w całości zaległej zaliczki, w kontekście otrzymanego przez nią zwrotu podatku dochodowego za 2017 r. • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. […]
Godne uwagi sformułowania
Celem przepisu art. 56a § 1 O.p. było bowiem zachęcenie podatników do składania korekt deklaracji i dobrowolnego wpłacania zaległości podatkowych. • Preferencja za dobrowolną wpłatę zaległości podatkowej powinna być na tyle atrakcyjna, aby [...] stanowiła znaczącą motywację do szybkiego uregulowania należności podatkowych. • Z upływem roku podatkowego zobowiązania skarżącej z tytułu samych zaliczek przestały istnieć, ponieważ z istoty swej mają one charakter tymczasowy. • Nieuiszczona zatem w terminie zaliczka z końcem roku podatkowego traci swój byt prawny. Tym niemniej, zanim to nastąpi, stanowi ona zaległość podatkową, od której obliczane są odsetki za zwłokę.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący
Antoni Hanusz
członek
Jolanta Strumiłło
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę (art. 56a O.p.) do odsetek od zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, nawet jeśli zostały one wpłacone po terminie i skorygowane w zeznaniu rocznym, pod warunkiem dobrowolnej zapłaty."
Ograniczenia: Stosowanie obniżonej stawki odsetek jest możliwe tylko w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji i zapłaty zaległości. Nie dotyczy sytuacji, gdy zaległość została wykryta przez organ podatkowy w wyniku kontroli.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu prawa podatkowego - odsetek za zwłokę i możliwości ich obniżenia, co ma bezpośrednie przełożenie na finanse podatników. Interpretacja NSA w tej kwestii jest istotna dla praktyki.
“Czy można zapłacić niższe odsetki od zaliczek na podatek? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.