II FSK 381/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrzył skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył kwestii, czy częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Organ podatkowy twierdził, że takie zdarzenie powinno być traktowane na zasadzie analogii do wystąpienia ze spółki i generować przychód podlegający opodatkowaniu. Sąd pierwszej instancji uznał, że jest to neutralne podatkowo, a NSA w wyroku z dnia 26 września 2023 r. (sygn. akt II FSK 381/21) podzielił to stanowisko. Sąd podkreślił, że ustawa o PIT nie zawiera przepisów pozwalających na opodatkowanie zwrotu części wkładu w trakcie trwania spółki komandytowej. Wskazał, że art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f., dotyczący wystąpienia ze spółki, nie może być stosowany przez analogię do częściowego wycofania wkładu, gdyż jest to inna sytuacja prawna. NSA stwierdził, że częściowy zwrot wkładu oznacza jedynie odzyskanie przez wspólnika części swojego majątku, który wcześniej został wniesiony do spółki, i nie stanowi przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu. Wobec braku jednoznacznych regulacji prawnych, takie zdarzenie jest neutralne podatkowo. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej oraz brak możliwości stosowania analogii przepisów o wystąpieniu ze spółki do takich sytuacji.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej i braku odpowiednich regulacji w ustawie o PIT. Może nie mieć zastosowania do innych form wycofywania środków ze spółek lub innych typów spółek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej jest neutralne podatkowo i nie podlega opodatkowaniu PIT.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT nie zawiera przepisów pozwalających na opodatkowanie zwrotu części wkładu w trakcie trwania spółki komandytowej. Przepisy dotyczące wystąpienia ze spółki nie mogą być stosowane przez analogię do częściowego wycofania wkładu, gdyż jest to inna sytuacja prawna. Zwrot części wkładu stanowi jedynie odzyskanie przez wspólnika części swojego majątku, a nie przysporzenie majątkowe.
Czy art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f. (dotyczący wystąpienia ze spółki) może być stosowany przez analogię do częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, rozszerzenie obowiązku podatkowego na podstawie analogii na niekorzyść podatnika w tym przypadku jest niedopuszczalne.
Uzasadnienie
Art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f. dotyczy ściśle sytuacji wystąpienia wspólnika ze spółki, a nie częściowego wycofania wkładu. Brak jest wyraźnej normy prawnej nakazującej opodatkowanie częściowego zwrotu wkładu.
Przepisy (20)
Główne
P.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5b ust. 2
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 14 ust. 1
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 14 ust. 2 pkt 16
u.p.d.o.f. art. 14 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 14 ust. 3 pkt 11
u.p.d.o.f. art. 24 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
art. 24 ust. 3c
K.s.h. art. 3
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 102
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 107 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 108 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 108 § 2
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 112 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 112 § 2
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 123 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.f. art. 5a § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej jest neutralne podatkowo z uwagi na brak odpowiednich przepisów w ustawie o PIT. • Przepisy dotyczące wystąpienia ze spółki nie mogą być stosowane przez analogię do częściowego wycofania wkładu. • Zwrot części wkładu nie stanowi przysporzenia majątkowego podlegającego opodatkowaniu.
Odrzucone argumenty
Częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej powinno być traktowane na zasadzie analogii jako środki pieniężne otrzymywane przez wspólnika z tytułu wystąpienia ze spółki i podlegać opodatkowaniu PIT. • Zastosowanie art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f. przez analogię do częściowego wycofania wkładu.
Godne uwagi sformułowania
W tym miejscu należy podkreślić, że sporne zagadnienie merytoryczne było już przedmiotem orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego... • Skład orzekający w niniejszej sprawie podziela poglądy - aktualnie dominujące - prezentowane w niniejszych wyrokach, w świetle których neutralne podatkowo jest wypłacenie określonej kwoty pieniężnej wspólnikowi spółki osobowej (komandytowej) tytułem zwrotu (wycofania) części wkładu wniesionego do spółki osobowej. • Nie sposób uznać, że zwrot części wkładu stanowić ma przychód w rozumieniu art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. • Można stwierdzić, że ustawodawca nie przewidział sytuacji, w której częściowe wystąpienie ze spółki osobowej wiązałoby się z powstaniem obowiązku podatkowego. • Prezentowaną zaś w uzasadnieniu skargi kasacyjnej koncepcję rozszerzenia obowiązku podatkowego na podstawie analogii na niekorzyść podatnika uznać należy za niedopuszczalną.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska- Nowacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej oraz brak możliwości stosowania analogii przepisów o wystąpieniu ze spółki do takich sytuacji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej i braku odpowiednich regulacji w ustawie o PIT. Może nie mieć zastosowania do innych form wycofywania środków ze spółek lub innych typów spółek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla wspólników spółek osobowych, wyjaśniając lukę prawną i potwierdzając korzystną dla podatników interpretację.
“Wycofanie pieniędzy ze spółki komandytowej? NSA wyjaśnia: neutralne podatkowo!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.