II FSK 3783/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka świadcząca usługi marketingowe wnioskowała o interpretację podatkową dotyczącą wydawania drobnych gadżetów promocyjnych (do 200 zł brutto) konsumentom w ramach akcji reklamowych. Spółka stała na stanowisku, że jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych i że wydawane upominki powinny korzystać ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o PIT. Minister Finansów uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, stwierdzając, że spółka nie jest płatnikiem, a obowiązek ten spoczywa na podmiocie zlecającym akcję, który ponosi jej ekonomiczny ciężar. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki na tę interpretację. Spółka wniosła skargę kasacyjną, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że spółka nie wykazała, iż jest właścicielem wydawanych gadżetów, a także że zarzut naruszenia art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej (dotyczący opisu stanu faktycznego) nie mógł być skutecznie podniesiony dopiero w skardze kasacyjnej. Sąd zaznaczył, że kontrola sądowa interpretacji podatkowych jest ograniczona do zarzutów skargi i podstawy prawnej wskazanej przez skarżącego, a NSA jest związany zakresem kontroli sądu pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie zakresu kontroli sądowej nad interpretacjami podatkowymi oraz znaczenia prawidłowego opisu stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
Dotyczy specyfiki postępowania w sprawie interpretacji podatkowych i związania sądu zarzutami skargi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydanie przez organizatora akcji promocyjnej drobnych gadżetów reklamowych konsumentom, których wartość nie przekracza 200 zł brutto, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i czy organizator jest płatnikiem podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organizator akcji nie jest płatnikiem podatku, jeśli nie jest właścicielem wydawanych gadżetów, a ciężar ekonomiczny ponosi zleceniodawca. Spółka nie wykazała, że jest właścicielem gadżetów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spółka nie wykazała, iż jest właścicielem wydawanych gadżetów, a jedynie pośredniczyła w ich przekazaniu. Obowiązek płatnika spoczywa na podmiocie ponoszącym ekonomiczny ciężar akcji i będącym właścicielem nagród. Dodatkowo, spółka nie podniosła zarzutu naruszenia przepisów postępowania przez organ interpretacyjny w odpowiednim terminie.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnienia przedmiotowego dla nieodpłatnych świadczeń w związku z promocją lub reklamą, jeśli wartość nie przekracza 200 zł.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy przychodów z nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 42a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa wymogi skargi na interpretację przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 221
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny
k.c. art. 919 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny
Argumenty
Odrzucone argumenty
Spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od wydawanych gadżetów promocyjnych. • Wydawane gadżety promocyjne powinny korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68a u.p.d.o.f. • Organ interpretacyjny dokonał modyfikacji stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację. • WSA w Warszawie naruszył przepisy postępowania, dokonując własnych ustaleń faktycznych i opierając się na okolicznościach nie wynikających z akt sprawy.
Godne uwagi sformułowania
Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. • Granice sprawy sądowoadministracyjnej w przypadku skargi na interpretację indywidualną prawa podatkowego, wyznaczane są w pierwszej kolejności przez wnoszącego skargę a następnie przez wnoszącego skargę kasacyjną. • Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. • Organ interpretacyjny nie może ingerować w stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, przedstawione przez wnioskodawcę, ani dokonywać własnych ustaleń co do tego stanu lub zdarzenia.
Skład orzekający
Bogdan Lubiński
sędzia
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Paweł Dąbek
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie zakresu kontroli sądowej nad interpretacjami podatkowymi oraz znaczenia prawidłowego opisu stanu faktycznego we wniosku o interpretację."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki postępowania w sprawie interpretacji podatkowych i związania sądu zarzutami skargi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z akcjami promocyjnymi i obowiązkami płatnika, ale rozstrzygnięcie opiera się na kwestiach proceduralnych dotyczących zakresu kontroli sądowej.
“Kiedy organizator akcji promocyjnej nie jest płatnikiem podatku? Kluczowe znaczenie opisu stanu faktycznego we wniosku o interpretację.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.