II FSK 3717/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Uniwersytetu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył stosowania przez Uniwersytet 50% kosztów uzyskania przychodów przy poborze zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń nauczycieli akademickich. Uniwersytet opierał się na uchwale Senatu i oświadczeniach pracowników, które określały procentowy wymiar prac twórczych. Dyrektor KIS uznał to za nieprawidłowe, twierdząc, że nie można wyodrębnić honorarium autorskiego w sposób hipotetyczny. WSA w Olsztynie przychylił się do stanowiska organu, podkreślając, że zaliczki powinny być obliczane od dochodu rzeczywiście wypłaconego. NSA uchylił wyrok WSA, uznając zarzuty naruszenia prawa materialnego za zasadne. Sąd kasacyjny stwierdził, że warunki do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, określone w art. 22 ust. 9 pkt 3 i ust. 9b u.p.d.o.f., zostały spełnione przez Uniwersytet. Podkreślono, że uchwała Senatu, oświadczenia pracowników oraz następujące po nich sprawozdania z wykonanych utworów stanowią wystarczającą dokumentację do zastosowania podwyższonych kosztów, zgodnie z wykładnią a contrario art. 32 ust. 7 u.p.d.o.f. NSA zwrócił uwagę na potrzebę rozróżnienia wynagrodzenia za pracę od honorarium autorskiego, ale uznał, że przyjęta przez Uniwersytet procedura dokumentowania prac twórczych jest prawidłowa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przez nauczycieli akademickich na podstawie wewnętrznych regulacji uczelni (uchwały Senatu) i oświadczeń pracowników, a także interpretacja art. 32 ust. 7 u.p.d.o.f.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nauczycieli akademickich i wymaga odpowiedniej dokumentacji prac twórczych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Uniwersytet jako płatnik może stosować 50% koszty uzyskania przychodów przy poborze zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń nauczycieli akademickich, opierając się na uchwale Senatu i oświadczeniach pracowników?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Uniwersytet prawidłowo stosował 50% koszty uzyskania przychodów, ponieważ uchwała Senatu i oświadczenia pracowników, wraz z późniejszymi sprawozdaniami z wykonanych utworów, stanowią wystarczającą dokumentację do zastosowania tych kosztów.
Uzasadnienie
NSA uznał, że warunki do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów zostały spełnione, a dokumentacja w postaci uchwały Senatu i sprawozdań z wykonanych utworów jest wystarczająca do prawidłowego rozliczenia zaliczek na podatek.
Czy uchwała Senatu Uniwersytetu oraz oświadczenia pracowników są wystarczającą podstawą do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu praw autorskich?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, te dokumenty, wraz z ewidencją wykonanych prac twórczych, stanowią wystarczającą podstawę do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przyjęta przez strony procedura dokumentowania prac twórczych, w tym uchwała Senatu i oświadczenia pracowników, jest zgodna z przepisami i orzecznictwem, pozwalając na prawidłowe wyodrębnienie honorarium autorskiego.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania nimi. Wymaga wyraźnego wyodrębnienia części wynagrodzenia należnej za rozporządzanie autorskimi prawami majątkowymi.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9b pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności naukowo-dydaktycznej, uprawniając do 50% kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 32 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przewiduje, że płatnik nie stosuje kosztów uzyskania przychodów od miesiąca następującego po złożeniu przez pracownika oświadczenia o rezygnacji z ich stosowania, co implikuje, że do czasu złożenia takiego oświadczenia koszty te są stosowane.
u.p.d.o.f. art. 32 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne art. 1 pkt 8 lit. f
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne art. 4 pkt 1 w zw. z art. 1 pkt 4
Argumenty
Skuteczne argumenty
Uchwała Senatu i oświadczenia pracowników stanowią wystarczającą podstawę do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Następcze składanie sprawozdań z wykonania utworów potwierdza pierwotne oświadczenia o wymiarze udziału praw autorskich w wynagrodzeniu. • Przepis art. 32 ust. 7 u.p.d.o.f. (wykładany a contrario) wskazuje, że koszty są stosowane do czasu złożenia oświadczenia o rezygnacji.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organu i WSA, że uchwała Senatu i oświadczenia pracowników nie są wystarczające do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Argumentacja WSA, że zaliczki powinny być obliczane od dochodu rzeczywiście wypłaconego, bez uwzględnienia mechanizmu oświadczeń pracowniczych.
Godne uwagi sformułowania
granice takiej sprawy zakreśla sam zainteresowany • nie jest także możliwe uzupełnienie opisu stanu faktycznego poprzez dołączanie do wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej dokumentów, czy załączników • nie ulega wątpliwości, że czynią to przed wykonaniem prac deklarując wolę stworzenia utworów w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim • nie jest wystarczające jedynie wyróżnienie części czasu pracy przeznaczonej na pracę twórczą • nie ma żadnych uniwersalnych reguł, ugruntowanych praktyką i orzecznictwem sądowym, pozwalających na wskazanie jednolitych zasad dokumentowania prac stanowiących przedmiot prawa autorskiego • istotą działalności zawodowej nauczycieli akademickich jest taka właśnie działalność (por. pkt 10 Interpretacji Ogólnej MF)
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Artur Kot
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów przez nauczycieli akademickich na podstawie wewnętrznych regulacji uczelni (uchwały Senatu) i oświadczeń pracowników, a także interpretacja art. 32 ust. 7 u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nauczycieli akademickich i wymaga odpowiedniej dokumentacji prac twórczych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego dla pracowników naukowych i wyjaśnia, jakie dokumenty są wystarczające do zastosowania preferencyjnych kosztów uzyskania przychodów, co ma duże znaczenie praktyczne.
“Nauczyciele akademiccy: Jak prawidłowo rozliczyć 50% koszty uzyskania przychodów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.