II FSK 371/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R.G. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodów z kapitałów pieniężnych za 2007 r. Kluczową kwestią sporną była wysokość kosztów uzyskania przychodów, związana z ustaleniem wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym art. 22g ust. 17 ustawy o PIT oraz art. 153 p.p.s.a., twierdząc, że organ podatkowy i sąd niższej instancji nie zastosowały się do wiążących wskazań zawartych w poprzednich orzeczeniach sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny nie dopatrzył się naruszeń. Stwierdził, że ocena prawna i faktyczna WSA jest zgodna z prawem i logiką. Sąd podkreślił, że organ podatkowy, ustalając wartość początkową nieruchomości, uwzględnił wiążące wytyczne z poprzednich wyroków, w tym doprecyzowanie NSA dotyczące konkretnej kwoty wydatków na ulepszenie nieruchomości (3.389.702,27 zł) wynikającej z rozliczenia z PFRON. NSA odniósł się również do kwestii charakteru dokumentów księgowych dotyczących nakładów, powołując się na swoje wcześniejsze orzecznictwo, które wskazywało, że brak dekretacji dokumentów księgowych uniemożliwiał przyjęcie wskazanej przez podatników wartości nakładów. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem, uwzględnianie wydatków na ulepszenie, znaczenie wiążących wskazań sądów administracyjnych, interpretacja dokumentów księgowych i urzędowych w postępowaniu podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika R.G. i konkretnych przepisów dotyczących aportu nieruchomości i kosztów uzyskania przychodów. Interpretacja dokumentów księgowych jest ogólna, ale wymaga analizy konkretnych okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy i sąd administracyjny prawidłowo ustaliły wartość początkową nieruchomości wniesionej aportem, uwzględniając jedynie wydatki na ulepszenie potwierdzone przez PFRON, a nie wszystkie poniesione przez podatnika wydatki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd administracyjny prawidłowo ocenił, że organ podatkowy zastosował się do wiążących wskazań poprzednich orzeczeń, uwzględniając kwotę wydatków na ulepszenie wynikającą z rozliczenia z PFRON.
Uzasadnienie
NSA uznał, że organ podatkowy był związany nie tylko pierwotnymi wskazaniami WSA, ale także doprecyzowaniem NSA co do konkretnej kwoty wydatków na ulepszenie nieruchomości (3.389.702,27 zł) wynikającej z rozliczenia z PFRON. Sąd odrzucił argumentację skarżącego o konieczności uwzględnienia dodatkowych wydatków nieobjętych dofinansowaniem.
Czy dokumentacja dotycząca nakładów na nieruchomość, pozyskana z PFRON, stanowi dokument urzędowy w rozumieniu Ordynacji podatkowej, czy dokument księgowy, którego brak dekretacji uniemożliwia uwzględnienie wskazanej wartości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Brak dekretacji dokumentów księgowych dotyczących nakładów na nieruchomość nie pozwala na przyjęcie wskazanej przez podatników wartości, jeśli nie można jednoznacznie przypisać tych wydatków do konkretnej nieruchomości.
Uzasadnienie
NSA powtórzył stanowisko z wcześniejszego orzeczenia, zgodnie z którym brak dekretacji dokumentów księgowych dotyczących nakładów na nieruchomość uniemożliwia przyjęcie ich wartości, zwłaszcza gdy podatnik posiadał inne obiekty, a wydatki nie mogły być jednoznacznie przypisane do konkretnej nieruchomości.
Czy Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oraz Naczelny Sąd Administracyjny zastosowały się do bezwzględnie wiążących wskazań co do dalszego postępowania zawartych w poprzednich wyrokach sądów administracyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd niższej instancji prawidłowo zastosował się do wiążących wskazań, a NSA potwierdził prawidłowość tej oceny.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA w Gdańsku prawidłowo uwzględnił wiążące wskazania, w tym doprecyzowanie NSA co do kwoty nakładów. Organ podatkowy również był związany tymi wskazaniami.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 g § ust. 17
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych, w tym uwzględniania wydatków na ulepszenie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1e pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów związanych z wniesieniem wkładu niepieniężnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący związania sądu oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 194 § § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy dokumentów urzędowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy i sąd niższej instancji prawidłowo zastosowały się do wiążących wskazań poprzednich orzeczeń sądów administracyjnych. • Wartość początkowa nieruchomości została prawidłowo ustalona z uwzględnieniem wydatków na ulepszenie wynikających z rozliczenia z PFRON. • Brak dekretacji dokumentów księgowych uniemożliwia uwzględnienie wskazanej przez podatnika wartości nakładów.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f. poprzez akceptację niezastosowania się przez organ podatkowy do wiążących wskazań poprzednich orzeczeń. • Naruszenie art. 153 p.p.s.a. poprzez akceptację nie zastosowania się przez organ podatkowy i WSA do wiążących wskazań co do dalszego postępowania. • Niewłaściwe ustalenie wartości początkowej nieruchomości poprzez nieuwzględnienie wszystkich poniesionych przez podatnika wydatków na ulepszenie.
Godne uwagi sformułowania
Ocena prawna i faktyczna dokonana w zaskarżonym orzeczeniu Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku jest zgodna z obowiązującymi przepisami prawa, zasadami logiki, a ponadto uwzględnia wszelkie okoliczności faktyczne zaistniałe w sprawie oraz zasady dokonywania wykładni obowiązujących norm prawa. • Okoliczność, że strona skarżąca nie podziela stanowiska sądu administracyjnego, jak i przesłanek dokonanego rozstrzygnięcia, nie może czynić zarzutów skargi kasacyjnej uzasadnionymi. • Naczelny Sąd Administracyjny po zapoznaniu się z zarzutami zawartymi w skardze kasacyjnej stwierdza, że stanowią one powtórzenie zarzutów zawartych przez podatnika w skardze do WSA w Gdańsku. • Zgodnie z niekwestionowanymi zaleceniami wynikającymi z wyroku WSA w Gdańsku w sprawie I SA/Gd 180/14, rzeczywista wartość wydatków na ulepszenie środka trwałego wynikała z rozliczenia inwestycji obejmującej remont i modernizację nieruchomości z PRFON; z dokumentacji oraz zestawienia i rozliczenia tej inwestycji wynika, że jej całkowity koszt wyniósł 3.389.702,27 zł; potwierdzają to dokumenty przedłożone przez Dyrektora Oddziału [...] PRFON przy piśmie z dnia 20.04.2011 r., w tym także zestawienia faktur - jest to zatem wiarygodna dokumentacja potwierdzająca poniesienie wydatków na ulepszenie środka trwałego które powinno powiększyć jego wartość początkową w myśl art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f. […]
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Alicja Polańska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem, uwzględnianie wydatków na ulepszenie, znaczenie wiążących wskazań sądów administracyjnych, interpretacja dokumentów księgowych i urzędowych w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika R.G. i konkretnych przepisów dotyczących aportu nieruchomości i kosztów uzyskania przychodów. Interpretacja dokumentów księgowych jest ogólna, ale wymaga analizy konkretnych okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku dochodowego od osób fizycznych – ustalania wartości początkowej nieruchomości wniesionej aportem i kosztów uzyskania przychodów. Choć nie zawiera nietypowych faktów, pokazuje praktyczne zastosowanie przepisów i znaczenie poprzednich orzeczeń sądowych.
“Jak prawidłowo ustalić wartość początkową nieruchomości wniesionej aportem? Kluczowe orzeczenie NSA w sprawie podatku dochodowego.”
Dane finansowe
WPS: 5 500 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.